第九章章節(jié)練習簡答2解答分析
（1）存在不當之處，還應(yīng)當檢查2021年1月3日實際收到該筆款項的銀行單據(jù)（2）存在不當之處，應(yīng)當調(diào)整收入以及應(yīng)收賬款，根據(jù)情況確認在2021年度。（3）存在不當之處，還應(yīng)當考慮是否存在舞弊風險（4）存在不當之處，還應(yīng)當與被函證者取得聯(lián)系核實信息內(nèi)容以及來源（5）存在不當之處，還應(yīng)當檢查客戶簽收單
問題來源：
ABC會計師事務(wù)所承接甲公司2020年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師（項目合伙人）選取5個應(yīng)收賬款明細賬戶，對截至2020年12月31日的余額實施積極式函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：
|
客戶名稱 |
賬面金額 |
回函金額 |
差異金額 |
回函方式 |
審計說明 |
|
乙公司 |
761 |
500 |
261 |
原件 |
（1） |
|
丙公司 |
654 |
0 |
654 |
原件 |
（2） |
|
丁公司 |
900 |
900 |
0 |
原件 |
（3） |
|
戊公司 |
761 |
761 |
0 |
電子郵件 |
（4） |
|
戌公司 |
500 |
未回函 |
不適用 |
未回函 |
（5） |
|
審計說明： （1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于乙公司的回函金額已扣除其在2020年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆261萬元的貨款。甲公司于2021年1月3日實際收到該筆款項，并記入2021年應(yīng)收賬款明細賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。 （2）回函直接寄回本所?；睾@示該差異是由甲公司發(fā)貨錯誤造成，財務(wù)經(jīng)理解釋，已于2021年1月10日重新安排發(fā)貨。A注冊會計師檢查了2021年1月10日的發(fā)貨憑證認為處理得當，無需實施進一步的審計程序。 （3）回函直接寄回本所?；睾痤~沒有差異，但回函郵戳顯示發(fā)函地址與被詢證方不在同一城市。財務(wù)經(jīng)理解釋，這是由于被詢證方財務(wù)人員在出差途中處理回復(fù)的詢證函所致。A注冊會計師認為解釋合理，無需實施進一步的審計程序。 （4）回函由戊公司通過電子郵件發(fā)送至本所。雖然注冊會計師對電子回函的可靠性存在疑慮，但因為回函沒有差異，沒有實施進一步的審計程序。 （5）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單和銷售發(fā)票并確認這些文件中的記錄是一致的。結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。 |
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要求：針對上述審計說明第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。
柴老師
2021-05-26 09:56:48 4265人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
回答的就很有針對性，這方面沒有問題，但是有些回答不全面，比如3.沒說應(yīng)對舞弊的措施；4.沒說必要時提供原件；5.沒說證明收入發(fā)生的其他可靠性憑證文件，這幾個點都是采分點。
以下是這個題目的分析：
（1）題目中注會的程序只是詢問，除此之外沒有其他程序的，1月3日實際收到了該筆款項也是詢問獲取的信息，所以認為僅詢問無法獲取充分適當?shù)淖C據(jù)。
（2）發(fā)錯貨了，那么原來確認的收入就是不存在的，記錄的銷售存貨，還未發(fā)貨不滿足收入確認條件，從而要沖回。因此應(yīng)建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和銷售收入
（3）對于這種情況，注冊會計師首先應(yīng)當考慮的是存在舞弊跡象，針對舞弊跡象采取應(yīng)對措施。再次寄發(fā)函證，可能獲得的是同樣存在舞弊風險的結(jié)果。因此應(yīng)該直接針對舞弊實施程序。
（4）如果電子文件回函，雙方為此創(chuàng)造了安全的環(huán)境，可以認為回函是可靠的，此時通常不需要與對方聯(lián)系等進一步程序，但題目中描述的是對回函可靠性存有疑慮，因此要和與被詢證者聯(lián)系確認，必要時要求被詢證者提供回函原件。
（5）不需要考慮再次發(fā)函，因為題目中并沒有說第幾次發(fā)函，未收到回函，認為是最終結(jié)果。并且通常收入確認以發(fā)運憑證為關(guān)鍵標志，所以應(yīng)當檢查發(fā)運憑證等文件。
希望老師的解答能夠?qū)δ袔椭鷡
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