3301　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　一、本科目核算高等學校滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

　　二、本科目應(yīng)當設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算;本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。

　　三、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“財政補助收入——基本支出、項目支出”科目，貸記本科目(基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn));將教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休支出(財政補助支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目(基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn))，貸記“教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出——財政補助支出(基本支出、項目支出)”或“教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出——基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)”科目。

　　(二) 年末，完成上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)余”科目，借記或貸記本科目(項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項目)，貸記或借記“財政補助結(jié)余”科目。

　　(三) 按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳金額或注銷的額度金額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。

　　四、高等學校發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。

　　五、本科目期末貸方余額，反映高等學校財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

　　3302　財政補助結(jié)余

　　一、本科目核算高等學校滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。

　　二、本科目應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。

　　三、財政補助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)(××項目)”科目，貸記或借記本科目。

　　(二) 按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳金額或注銷的額度金額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。

　　四、高等學校發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。

　　五、本科目期末貸方余額，反映高等學校財政補助結(jié)余資金數(shù)額。

　　3401　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　一、本科目核算高等學校除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

　　二、本科目應(yīng)當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。

　　三、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 期末，將教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目;將教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目，貸記“教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出——非財政專項資金支出”或“教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出——項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。

　　(二) 年末，完成上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目執(zhí)行情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目(××項目)，貸記“銀行存款”等科目;留歸本單位使用的，借記本科目(××項目)，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　四、高等學校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。

　　五、本科目期末貸方余額，反映高等學校非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

　　3402　事業(yè)結(jié)余

　　一、本科目核算高等學校一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

　　二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 期末，將教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記本科目;將教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目，貸記“教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出——其他資金支出”或“教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出——基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。

　　(二) 年末，完成上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。

　　三、本科目期末如為貸方余額，反映高等學校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余;如為借方余額，反映高等學校自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　3403　經(jīng)營結(jié)余

　　一、本科目核算高等學校一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

　　二、經(jīng)營結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目;將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。

　　(二) 年末，完成上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目;如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　三、本科目期末如為貸方余額，反映高等學校自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余;如為借方余額，反映高等學校截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。

　　年末結(jié)賬后，本科目一般無余額;如為借方余額，反映高等學校累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。

　　3404　非財政補助結(jié)余分配

　　一、本科目核算高等學校本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

　　二、非財政補助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目;將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。

　　(二) 有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的高等學校計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。

　　(三) 按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

　　(四) 年末，按規(guī)定完成上述(一)至(三)處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　收入類

　　4001　財政補助收入

　　一、本科目核算高等學校從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。

　　二、本科目應(yīng)當設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目;兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“教育”、“科學技術(shù)”等“支出功能分類”的相關(guān)科目進行明細核算;同時在“基本支出”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。

　　三、財政補助收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，高等學校根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。

　　(二) 財政授權(quán)支付方式下，高等學校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

　　年度終了，高等學校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

　　(三) 其他方式下，實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(四) 因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

　　(五) 期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　4101　教育事業(yè)收入

　　一、本科目核算高等學校開展教學及其輔助活動取得的收入，包括通過學歷和非學歷教育向?qū)W生個人或者單位收取的學費、住宿費、委托培養(yǎng)費、考試考務(wù)費、培訓費和其他教育事業(yè)收入。

　　二、本科目應(yīng)當按照教育事業(yè)收入的類別、項目等進行明細核算。教育事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。

　　三、教育事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 采用財政專戶返還方式管理的教育事業(yè)收入

　　1.收到應(yīng)上繳財政專戶的教育事業(yè)收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

　　2.向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.收到從財政專戶返還的教育事業(yè)收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(二) 其他教育事業(yè)收入

　　收到教育事業(yè)收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

　　涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目。

　　(三) 期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　4102　科研事業(yè)收入

　　一、本科目核算高等學校開展科研及其輔助活動取得的收入，包括通過承接科研項目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科技成果、進行科技咨詢等取得的收入。

　　高等學校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款，通過本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當按照科研事業(yè)收入的類別、項目等進行明細核算。對于高等學校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款，應(yīng)單設(shè)“非同級財政撥款”明細科目進行核算;科研事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。

　　三、科研事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 收到科研事業(yè)收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

　　涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目。

　　(二) 期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　4201　上級補助收入

　　一、本科目核算高等學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

　　二、本科目應(yīng)當按照發(fā)放補助單位、補助項目等進行明細核算。上級補助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。

　　三、上級補助收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 收到上級補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(二) 期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　4301　附屬單位上繳收入

　　一、本科目核算高等學校附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

　　二、本科目應(yīng)當按照附屬單位、繳款項目等進行明細核算。附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。

　　三、附屬單位上繳收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 收到附屬單位繳來款項時，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(二) 期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

　　4401　經(jīng)營收入

　　一、本科目核算高等學校在教學、科研活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。

　　二、本科目應(yīng)當按照經(jīng)營活動類別、項目等進行明細核算。

　　三、經(jīng)營收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 經(jīng)營收入應(yīng)當在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應(yīng)收的金額確認收入。

　　實現(xiàn)經(jīng)營收入時，按照確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。

　　屬于增值稅小規(guī)模納稅人的高等學校實現(xiàn)經(jīng)營收入，按實際出售價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按出售價款扣除增值稅額后的金額，貸記本科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目。

　　屬于增值稅一般納稅人的高等學校實現(xiàn)經(jīng)營收入，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記本科目，按增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)”科目。

　　(二) 期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。

　　四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。