一、總體要求

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 39 號——公允價值計量》(以下簡稱“本準(zhǔn)則”)明確了公允價值的定義，規(guī)定了統(tǒng)一的公允價值計量要求，并改進(jìn)了公允價值相關(guān)信息的披露。

　　本準(zhǔn)則主要規(guī)范企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，以及應(yīng)當(dāng)披露哪些公允價值相關(guān)信息，但企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、何時進(jìn)行公允價值計量、公允價值變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益還是其他綜合收益等會計處理問題，由要求或允許企業(yè)采用公允價值進(jìn)行計量或披露的其他相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范。

　　本準(zhǔn)則明確了公允價值定義。公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格即脫手價格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照公允價值定義對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價值計量。在計量日，企業(yè)無論是否能夠觀察到相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易價格或者其他市場信息(如類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價、市場利率或其他輸入值等)，其公允價值計量的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持一致，即估計市場參與者在計量日的有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債的價格。

　　本準(zhǔn)則規(guī)范的公允價值計量要求適用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始計量和后續(xù)計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，而不應(yīng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力。企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定計量日出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易發(fā)生在主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)中，并且使用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)，如市場法、收益法和成本法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場的公開報價(第一層次輸入值)，最后再使用不可觀察輸入值(第三層次輸入值)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次，將公允價值計量劃分為三個層次。

　　企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)考慮該非金融資產(chǎn)的最佳用途和估值前提。企業(yè)以公允價值計量負(fù)債(包括金融負(fù)債和非金融負(fù)債)、企業(yè)自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)假定該負(fù)債、企業(yè)自身權(quán)益工具在計量日轉(zhuǎn)移給市場參與者，而非與對方結(jié)清或以其他方式消除該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具，并考慮不履約風(fēng)險。企業(yè)以公允價值計量市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)基于市場參與者在計量日有序交易中出售凈多頭(即資產(chǎn))或轉(zhuǎn)移凈空頭(即負(fù)債)的價格。

　　企業(yè)披露相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值信息，應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行恰當(dāng)分組，區(qū)分持續(xù)的公允價值計量和非持續(xù)的公允價值計量，并按照公允價值計量的三個層次進(jìn)行披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露公允價值計量所使用的估值技術(shù)和輸入值，以及重大不可觀察輸入值在持續(xù)的公允價值計量中對當(dāng)期損益或其他綜合收益的影響，以使財務(wù)報表使用者合理評價公允價值相關(guān)信息。

　　二、關(guān)于適用范圍

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的要求對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值進(jìn)行計量或披露。但企業(yè)對哪些資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價值計量，應(yīng)當(dāng)由其他相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

　　對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1 號——存貨》規(guī)范的可變現(xiàn)凈值、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等與公允價值類似的其他計量屬性、股份支付業(yè)務(wù)以及租賃業(yè)務(wù)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循其他相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行計量和披露。

　　對于以公允價值減去處置費用后的凈額確定可收回金額的資產(chǎn)、職工離職后福利計劃資產(chǎn)、企業(yè)年金基金投資等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則進(jìn)行計量但應(yīng)當(dāng)遵循其他相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則對這些資產(chǎn)進(jìn)行披露。

　　三、關(guān)于公允價值計量的基本要求

　　(一)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

　　本準(zhǔn)則中相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，是指其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)以公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具，例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3 號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 5 號——生物資產(chǎn)》中規(guī)范的采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的生物資產(chǎn)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》中規(guī)范的使用公允價值確定可收回金額的資產(chǎn)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 10 號——企業(yè)年金基金》中規(guī)范的以公允價值計量的企業(yè)年金基金投資，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號——政府補助》中規(guī)范的以非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補助，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號——企業(yè)合并》中規(guī)范的非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債以及作為合并對價發(fā)行的權(quán)益工具，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計量》中規(guī)范的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)等。

　　企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征以及該資產(chǎn)或負(fù)債是以單項還是以組合的方式進(jìn)行計量等因素。

　　1. 相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征

　　企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債所具有的特征，例如，資產(chǎn)的狀況及所在位置、出售或使用資產(chǎn)的限制等。如果市場參與者在計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價值時會考慮這些資產(chǎn)或負(fù)債的特征，企業(yè)在計量該資產(chǎn)或負(fù)債公允價值時，也應(yīng)當(dāng)考慮這些特征因素。

　　(1)資產(chǎn)狀況和所在位置。市場參與者以公允價值計量一項非金融資產(chǎn)時，通常會考慮該資產(chǎn)的地理位置和環(huán)境、使用功能、結(jié)構(gòu)、新舊程度、可使用狀況等。

　　因此，企業(yè)計量其公允價值時，也應(yīng)考慮這些特征，對類似資產(chǎn)的可觀察市場價格或其他交易信息進(jìn)行調(diào)整，以確定該資產(chǎn)的公允價值。

　　【例 1】2×14 年 1 月 1 日，甲企業(yè)將剛開發(fā)建成的一棟寫字樓作為投資性房地產(chǎn)，用于出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2×14 年 12 月 31 日，甲企業(yè)根據(jù)可獲得的市場信息和相關(guān)數(shù)據(jù)，決定參考本地區(qū)同一地段的寫字樓活躍市場價格，并考慮所處商圖位置、新舊程度、配套設(shè)施等因素，對本地區(qū)可比寫字樓的市場交易價格進(jìn)行調(diào)整，確定該寫字樓在 2×14 年 12 月 31 日的公允價值。

　　(2)對資產(chǎn)出售或使用的限制。企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮出售或使用該資產(chǎn)所存在的限制因素。企業(yè)為合理確定相關(guān)資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當(dāng)區(qū)分該限制是針對資產(chǎn)持有者的，還是針對該資產(chǎn)本身的。

　　如果該限制是針對相關(guān)資產(chǎn)本身的，那么此類限制是該資產(chǎn)具有的一項特征，任何持有該資產(chǎn)的企業(yè)都會受到影響，市場參與者在計量日對該資產(chǎn)進(jìn)行定價時會考慮這一特征。因此，企業(yè)以公允價值計量該資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該限制特征。

　　【例2】某上市公司的限售股具有在指定期間內(nèi)無法在公開市場上出售的特征。市場參與者在對該上市公司限售股進(jìn)行定價時將會考慮、該權(quán)益工具流動性受限的因素。因企業(yè)以公允價值計量該權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)對在公開市場上交易的同一發(fā)行人的未受限制的相同權(quán)益工具的報價作出相應(yīng)調(diào)整，即從報價中扣除市場參與者因承擔(dān)指定期間內(nèi)無法在公開市場上出售該權(quán)益工具的風(fēng)險而要求獲得補償?shù)慕痤~。

　　【例 3】某企業(yè)通過出讓方式取得了一塊土地，使用年限為 50 年。在土地使用權(quán)出讓合同中，這塊土地的用途被限定為主業(yè)用地。根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求，在未完成相關(guān)審批程序，前，企業(yè)持有該土地使用權(quán)期間，不可以擅自改變其土地用途。企業(yè)在土地使用年限(50 年)內(nèi)將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他方的，受讓方也不能擅自改變該土地用途。

　　該土地作為工業(yè)用地，這是土地本身的特征。即使企業(yè)轉(zhuǎn)讓該土地，作為受讓方的市場參與者也不能擅自改變用途，在以公允價值計量該土地時會考慮這一特征。因企業(yè)在對該土地進(jìn)行公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用用途受限的影響。

　　如果該限制是針對資產(chǎn)持有者的，那么此類限制并不是該資產(chǎn)的特征，只會影響當(dāng)前持有該資產(chǎn)的企業(yè)，而其他企業(yè)可能不會受到該限制的影響，市場參與者在計量日對該資產(chǎn)進(jìn)行定價時不會考慮該限制因素。因此，企業(yè)以公允價值計量該資產(chǎn)時，也不應(yīng)考慮針對該資產(chǎn)持有者的限制因素。

　　【例 4】甲公司與某商業(yè)銀行簽訂一份借款合同。根據(jù)借款合同規(guī)定，甲公司將其持有的一塊土地使用權(quán)作為抵押，在償還該債務(wù)前，甲公司不能轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)。

　　在本例中，甲公司承諾在償還該商業(yè)銀行借款前不轉(zhuǎn)讓其持有的該土地使用權(quán)，該承諾是針對甲公司的限制，而非針對甲公司所持有的土地使甩權(quán)，并不會轉(zhuǎn)移給其他市場參與者。

　　因此，甲公司在確定其持有的該土地使用權(quán)的公允價值時，不應(yīng)考慮該限制。

　　2. 計量單元

　　企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，該資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項資產(chǎn)或負(fù)債，比如一臺機器設(shè)備、一項專利權(quán)或者一項金融資產(chǎn)或負(fù)債，也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合，比如，由多臺設(shè)備構(gòu)成的一條生產(chǎn)線、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號——企業(yè)合并》中規(guī)范的業(yè)務(wù)等。

　　企業(yè)是以單項還是以組合的方式對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價值計量，取決于該資產(chǎn)或負(fù)債的計量單元。計量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨或者組合方式進(jìn)行計量的最小單位。企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時就已經(jīng)確定了該資產(chǎn)或負(fù)債的計量單元。因此，企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號——資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)與計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號——企業(yè)合并》等其他相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定的計量單元進(jìn)行計量。

　　例如，甲公司擁有一臺大型設(shè)備，主要用于生產(chǎn)醫(yī)療器械。2×14 年，該設(shè)備生產(chǎn)的醫(yī)療器械銷售率大幅下降。2×14 年 12 月 31 日，甲公司對該設(shè)備進(jìn)行減值測試。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定，甲公司能夠在期末確定該設(shè)備可收回金額的，計量單元則為該設(shè)備這一單項資產(chǎn)，否則甲公司應(yīng)將該設(shè)備所屬的資產(chǎn)組作為一個計量單元，以確定該資產(chǎn)組的可收回金額。

　　對于市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和其他合同，在符合本準(zhǔn)則要求的情況下，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和其他合同的組合作為計量單元。

　　(二)有序交易

　　企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是當(dāng)前市場情況下的有序交易。企業(yè)應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價值計量的有序交易，是在計量日前一段時期內(nèi)該資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易，不包括被迫清算和拋售。

　　1. 相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債有序交易的識別

　　企業(yè)在確定一項交易是否為有序交易時，應(yīng)當(dāng)全面理解交易環(huán)境和有關(guān)事實。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于可獲取的信息，如市場環(huán)境變化、交易規(guī)則和習(xí)慣、價格波動幅度、交易量波動幅度、交易發(fā)生的頻率、交易對于信息、交易原因、交易場所和其他能夠獲得的信息，運用專業(yè)判斷對交易行為和交易價格進(jìn)行分析，以判斷該交易是否為有序交易。

　　企業(yè)不必為確定一項交易是否為有序交易而不計成本，但不能忽視可合理獲得的信息。當(dāng)企業(yè)成為交易一方時，通常假定該企業(yè)有充分的信息來判斷該交易是否為有序交易。

　　當(dāng)企業(yè)遇到下列情況時，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易活動通常不應(yīng)作為有序交易：

　　(1)在當(dāng)前市場情況下，市場在計量日之前一段時間內(nèi)不存在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的慣常市場交易活動。

　　(2)在計量日之前，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債存在慣常的市場交易，但資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方僅與單一的市場參與者進(jìn)行交易。

　　(3)資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方處于或者接近于破產(chǎn)或托管狀態(tài)，即資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方已陷入財務(wù)困境。

　　(4)資產(chǎn)出售方為滿足法律或者監(jiān)管規(guī)定而被要求出售資產(chǎn)，即被迫出售。

　　(5)與相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債近期發(fā)生的其他交易相比，出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價格是一個異常值。

　　2. 相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債有序交易價格的應(yīng)用

　　企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易是有序交易的，在以公允價值計量該資產(chǎn)或負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)考慮該交易的價格，即以該交易價格為基礎(chǔ)確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。企業(yè)在公允價值計量過程中賦予有序交易價格的權(quán)重時，應(yīng)當(dāng)考慮交易量、交易的可比性、交易日與計量日的臨近程度等因素。

　　企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易不是有序交易的，在以公允價值計量該資產(chǎn)或負(fù)債時，不應(yīng)考慮該交易的價格，或者賦予該交易價格較低權(quán)重。

　　企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有信息不足以判定該交易是否為有序交易的，在以公允價值計量該資產(chǎn)或負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)考慮該交易的價格，但不應(yīng)將該交易價格作為計量公允價值的唯一依據(jù)或者主要依據(jù)。相對于其他已知的有序交易價格，企業(yè)應(yīng)賦予該交易較低權(quán)重。

　　(三)主要市場或最有利市場

　　企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行。

　　主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場。

　　1. 主要市場或最有利市場的識別

　　企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，能夠在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應(yīng)當(dāng)將該市場作為相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場。

　　企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應(yīng)當(dāng)在考慮交易費用和運輸費用后能夠以最高金額出售該資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移該負(fù)債的市場作為最有利市場。

　　企業(yè)在識別相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)時，應(yīng)當(dāng)考慮所有可以合理取得的信息，但不必不計成本地考察所有可能的市場。通常情況下，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場或最有利市場。

　　相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)可進(jìn)入的市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)。

　　不同的企業(yè)可以進(jìn)入不同的市場，對相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)可能具有不同的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)。例如，某企業(yè)與銀行簽訂了一項初始交易價格為零的利率互換。該企業(yè)只能進(jìn)入利率互換的零售市場，而銀行則能夠同時進(jìn)入利率互換的零售市場和做市商市場，并且其主要業(yè)務(wù)發(fā)生在做市商市場。因此，該企業(yè)與銀行就存在不同的主要市場，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)以零售市場為主要市場，該銀行應(yīng)當(dāng)以做市商市場為主要市場。

　　2. 主要市場或最有利市場的應(yīng)用

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價格為基礎(chǔ)，計量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。主要市場是資產(chǎn)或負(fù)債流動性最強的市場，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息。因此，無論相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價格能夠直接從市場觀察到，還是通過其他估值技術(shù)獲得，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價格為基礎(chǔ)，計量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。即使企業(yè)能夠于計量日在主要市場以外的另一個市場上，獲得更高的出售價格或更低的轉(zhuǎn)移價格，企業(yè)也仍應(yīng)當(dāng)以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價格為基礎(chǔ)，計量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。

　　不存在主要市場或者無法確定主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債最有利市場的價格為基礎(chǔ)，計量其公允價值。企業(yè)在確定最有利市場時，應(yīng)當(dāng)考慮交易費用、運輸費用等。

　　交易費用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，只與特定交易有關(guān)，取決于企業(yè)參與該資產(chǎn)或負(fù)債交易的不同方式(例如，零售交易或者批發(fā)交易，交易所交易或者場外交易等)。交易費用是指企業(yè)發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的費用。交易費用在進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易時不可避免。交易費用直接由交易引起，并且是企業(yè)進(jìn)行交易所必需的，如果企業(yè)未決定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債，該費用將不會產(chǎn)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則對交易費用進(jìn)行會計處理。

　　企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，不應(yīng)根據(jù)交易費用對該價格進(jìn)行調(diào)整。例如，甲企業(yè)委托某證券公司于 2×14 年 12 月 1 日購買某上市公司 100 萬股普通股股票，作為交易性金融資產(chǎn)持有。2×14年 12 月 1 日，該上市公司股票價格為每股 10 元。甲企業(yè)共支付 1 002 萬元，其中 2 萬元是支付給證券公司的手續(xù)費。甲公司在 2×14 年 12 月 1 日初始確認(rèn)該交易性金融資產(chǎn)時，每一股股票的公允價值應(yīng)當(dāng)是 10 元，而不是 10.02 元。

　　交易費用不包括運輸費用。相關(guān)資產(chǎn)所在地理位置是該資產(chǎn)的特征，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)使該資產(chǎn)從當(dāng)前位置轉(zhuǎn)移到主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)的運輸費用調(diào)整主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)的價格。

　　【例 5】2×14 年 12 月 31 日，甲公司在非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中獲得一批存貨(100 噸某原材料)。

　　在合并日，甲公司應(yīng)當(dāng)以公允價值計量這批存貨。根據(jù)市場交易情況，該原材料在 A 城市和 B 城市有兩個活躍的交易市場。甲公司能夠進(jìn)入這兩個市場，并能夠取得該存貨在這兩個市場的交易數(shù)據(jù)，如表 1 所示。

　　甲公司根據(jù)市場交易數(shù)據(jù)能夠確定 A 城市的市場擁有最大交易量、交易活躍程度最高，判定 A 城市的市場為該原材料的主要市場。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)以 A 城市的市場價格為基礎(chǔ)估計這批存貨的公允價值。

　　假定在 A 城市的市場出售這批存貨的交易費用(如相關(guān)稅費等)為 300 萬元，將這批存貨運抵 A 城市的成本為 20 萬元;在 B 城市的市場出售這批存貨的交易費用為 320 萬元，將這批存貨運抵 B 城市的成本為 40 萬元。

　　甲公司在估計這批存貨的公允價值時，應(yīng)當(dāng)使用在主要市場中出售該原材料將收到的價格，并考慮運輸費用，但不考慮、交易費用。因業(yè)已，這批存貨的公允價值計量應(yīng)使用 A 城市的市場中的價格(2 600 萬元)，減去運輸費用(20 萬元)，從而這批存貨的公允價值為 2 580 萬元。

　　在本例中，盡管 B 城市的市場上出售原材料的價格(28 萬元)要高于 A 城市的市場的價格(26 萬元)，根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司也不能以 B 城市的市場價格為基礎(chǔ)確定這批存貨的公允價值。