(二)不履約風(fēng)險(xiǎn)

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險(xiǎn)，并假定不履約風(fēng)險(xiǎn)在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后保持不變。不履約風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)不履行義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，包括但不限于企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)負(fù)債時(shí)，應(yīng)該考慮其信用風(fēng)險(xiǎn)(信用狀況)的影響，以及其他可能影響負(fù)債履行的因素。這些因素的影響會(huì)因不同負(fù)債而有所不同，例如，該負(fù)債是否是一項(xiàng)償付現(xiàn)金的義務(wù)(金融負(fù)債)或者一項(xiàng)提供商品或服務(wù)的義務(wù)(非金融負(fù)債)，或者存在與該負(fù)債相關(guān)的信用增級(jí)條款。

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)基于該負(fù)債計(jì)量單元考慮不履約風(fēng)險(xiǎn)對(duì)負(fù)債公允價(jià)值的影響。負(fù)債附有不可分割的第三方信用增級(jí)(如第三方的債務(wù)擔(dān)保)，并且該信用增級(jí)與負(fù)債是分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，企業(yè)估計(jì)該負(fù)債公允價(jià)值時(shí)不應(yīng)考慮該信用增級(jí)的影響，而僅應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)自身的信用狀況。

　　【例 26】甲企業(yè)的信用評(píng)級(jí)為 AA，可以 6%的利率在市場(chǎng)上取得借款。乙企業(yè)的信用評(píng)級(jí)為 BBB，可以 12%的利率在市場(chǎng)上取得借款。2×14 年 5 月 12 日，甲、乙企業(yè)分別與丙商業(yè)銀行訂立了一項(xiàng)借款合同，約定在 2×19 年 5 月 11 日各自向丙商業(yè)銀行一次性償還借款本金和利息 500 萬(wàn)元。根據(jù)甲、乙企業(yè)與丙商業(yè)銀行簽訂的合同，甲企業(yè)于 2×14 年 5 月 12 日收到 374 萬(wàn)元(500 萬(wàn)元在 5 年內(nèi)按 6%進(jìn)行折現(xiàn)后的現(xiàn)佳);而乙企業(yè)于 2×14 年 5 月 12 日收到 284 萬(wàn)元(500 萬(wàn)元在5 年內(nèi)按 12%進(jìn)行折現(xiàn)后的現(xiàn)值)。甲企業(yè)和乙企業(yè)相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值(即所取得的借款額)均考慮了其信用狀況。

　　【例 27】2×14 年 1 月 1 日，信用評(píng)級(jí)為 AA 的甲商業(yè)銀行向乙企業(yè)發(fā)行了 5年期固定利率的結(jié)構(gòu)化票據(jù)。

　　甲商業(yè)銀行在票據(jù)到期時(shí)應(yīng)支付的合同本金與股票指數(shù)掛鉤。不存在與該合同一起發(fā)行或與其相關(guān)的任何信用增級(jí)，即未提供任何抵押且不存在任何第三方擔(dān)保。甲商業(yè)銀行將該票據(jù)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。2×14 年甲商業(yè)銀行采用期望現(xiàn)金流量法計(jì)量該票據(jù)(負(fù)債)的公允價(jià)值。

　　(1)2×14 年 1 月 1 日的公允價(jià)值。甲商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按 2×14 年 1 月 1 日的國(guó)債收益率曲線的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率加上當(dāng)前市場(chǎng)可觀察的 AA 級(jí)公司債券與國(guó)債之間的利差，對(duì)期望現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，如果該現(xiàn)金流量未反映不履約風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)就甲商業(yè)銀行的特定信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)整(上調(diào)或下調(diào))，即取得經(jīng)信用調(diào)整的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。因此，由于現(xiàn)金流入反映了信用風(fēng)險(xiǎn)，甲商業(yè)銀行在初始確認(rèn)時(shí)考慮了不履約風(fēng)險(xiǎn)，包括其信用風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)2×14 年 3 月 31 日的公允價(jià)值。在 2×14 年 3 月期間，AA 級(jí)公司債券的利差增大，而甲，商業(yè)銀行的特定信用風(fēng)險(xiǎn)則保持不變。甲商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按 2× 14 年 3 月 31 日的國(guó)債收益率曲線的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率加上當(dāng)前市場(chǎng)可觀察的 AA 級(jí)公司債券與國(guó)債之間的利差，對(duì)期望現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，如果不履約風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有體現(xiàn)在該現(xiàn)金流量中，還應(yīng)就甲商業(yè)銀行的特定信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)整，即取得經(jīng)信用調(diào)整的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。由于甲商業(yè)銀行的特定信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后沒(méi)有發(fā)生變化，因此，甲商業(yè)銀行負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)由信用利差的總體變動(dòng)所致。信用利差的變動(dòng)反映了當(dāng)前市場(chǎng)參與者關(guān)于不履約風(fēng)險(xiǎn)的總體變化、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)變化及承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)要求獲得的補(bǔ)償?shù)燃僭O(shè)。

　　(3)2×14 年 6 月 30 日的公允價(jià)值。截至 2×14 年 6 月 30 日，AA 級(jí)公司債券的利差沒(méi)有發(fā)生變化。但是，根據(jù)已發(fā)行的結(jié)構(gòu)化票據(jù)及其他定性信息，甲商業(yè)銀行確定其自身信用狀況得到增強(qiáng)。甲商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按 2×14 年 6 月 30 日的國(guó)債收益率曲線的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率加上當(dāng)前市場(chǎng)可觀察的 AA 級(jí)公司債券與國(guó)債之間的利差(自 2×14 年 3 月 31 日以來(lái)并未發(fā)生變化)，對(duì)期望現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，如果不履約風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有體現(xiàn)在該現(xiàn)金流量中，還應(yīng)就甲商業(yè)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)整，即取得經(jīng)信用調(diào)整的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。因此，甲商業(yè)銀行債務(wù)的公允價(jià)值變動(dòng)是由自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化所導(dǎo)致。

　　(三)負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具轉(zhuǎn)移受限

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債或自身權(quán)益工具，并且該負(fù)債或自身權(quán)益工具存在限制轉(zhuǎn)移因素的，如果企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量的輸入值中已經(jīng)考慮了這些因素，則不應(yīng)再單獨(dú)設(shè)置相關(guān)輸入值，也不應(yīng)對(duì)其他輸入值進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。

　　例如，債權(quán)人和債務(wù)人在交易日完全了解相關(guān)義務(wù)包含轉(zhuǎn)移限制的情況，并接受負(fù)債的交易價(jià)格。由于交易價(jià)格已包含轉(zhuǎn)移限制，企業(yè)不需要在交易日或后續(xù)計(jì)量日通過(guò)重新設(shè)立單獨(dú)輸入值或者對(duì)現(xiàn)有輸入值的調(diào)整來(lái)反映轉(zhuǎn)移限制的影響。

　　但對(duì)于負(fù)債轉(zhuǎn)移的限制未反映在交易價(jià)格或用于計(jì)量公允價(jià)值的其他輸入值中的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)輸入值進(jìn)行調(diào)整，以反映該限制。

　　(四)具有可隨時(shí)要求償還特征的金融負(fù)債

　　具有可隨時(shí)要求償還特征的金融負(fù)債的公允價(jià)值，不應(yīng)低于債權(quán)人要求償還時(shí)的應(yīng)付金額，即從可要求償還的第一天起折現(xiàn)的現(xiàn)值。

　　例如，對(duì)于銀行而言，其吸收的客戶活期存款是具有可隨時(shí)要求償還特征的金融負(fù)債，反映了銀行需根據(jù)存款人需求隨時(shí)償還現(xiàn)金給存款人或者存款人指定的第三方的合同義務(wù)。

　　在許多情況下，此類金融負(fù)債可觀察的市場(chǎng)價(jià)格是客戶與銀行之間產(chǎn)生此類負(fù)債時(shí)所使用的價(jià)格，即要求償還的金額。企業(yè)不應(yīng)將具有可隨時(shí)要求償還特征的金融負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為低于要求償還時(shí)的應(yīng)付金額，否則，這一做法將使此類金融負(fù)債因在初始確認(rèn)時(shí)以低于隨時(shí)要求償還的金額計(jì)量而立即產(chǎn)生一項(xiàng)利得。該結(jié)果顯然不合理。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，具有可隨時(shí)要求償還特征的金融負(fù)債的公允價(jià)值，不應(yīng)低于債權(quán)人要求償還時(shí)的應(yīng)付金額。

　　六、關(guān)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量

　　企業(yè)持有一組金融資產(chǎn)和金融負(fù)債時(shí)，將會(huì)面臨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)(包括利率風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等)和交易對(duì)手的信用風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，企業(yè)不是通過(guò)“出售”金融資產(chǎn)或“轉(zhuǎn)移”金融負(fù)債來(lái)管理其面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及信用風(fēng)險(xiǎn)敞口，而是基于一個(gè)或多個(gè)特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或特定交易對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口管理這些金融工具。

　　企業(yè)基于其市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或特定交易對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口來(lái)管理其金融資產(chǎn)和金融負(fù)債時(shí)，在滿足本準(zhǔn)則要求的情況下，可以在當(dāng)前市場(chǎng)情況下市場(chǎng)參與者之間于計(jì)量日進(jìn)行的有序交易中，以出售特定風(fēng)險(xiǎn)敞口的凈多頭(即資產(chǎn))所能收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移特定風(fēng)險(xiǎn)敞口的凈空頭(即負(fù)債)所需支付的價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)量該組金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以與市場(chǎng)參與者在計(jì)量日對(duì)凈風(fēng)險(xiǎn)敞口定價(jià)相一致的方式，計(jì)量一組金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值。

　　關(guān)于組合管理的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的列報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如，如果相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許金融工具以凈額為基礎(chǔ)列報(bào)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)分別列報(bào)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。在這種情況下，企業(yè)需要將以凈風(fēng)險(xiǎn)敞口為基礎(chǔ)組合管理的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的公允價(jià)值分配至各金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理、一貫地采用適合于當(dāng)前情況的方法進(jìn)行分配。

　　(一)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合計(jì)量的條件

　　企業(yè)按照本準(zhǔn)則的例外規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

　　1. 企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件中己載明，以特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或特定對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口為基礎(chǔ)，管理金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的組合。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證據(jù)，以證明其一致地基于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口管理金融工具。因?yàn)槠髽I(yè)可能在各期間針對(duì)特定投資組合保持一致的管理，也可能在有些期間針對(duì)該投資組合運(yùn)用凈額基礎(chǔ)，而在其他期間運(yùn)用總額基礎(chǔ)。

　　企業(yè)以特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或特定對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口為基礎(chǔ)，向企業(yè)關(guān)鍵管理人員報(bào)告金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的信息。

　　企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量組合中的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)(或者已選擇，例如應(yīng)用公允價(jià)值選擇權(quán))持續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量這些金融工具。企業(yè)并未以凈額基礎(chǔ)管理風(fēng)險(xiǎn)敞口，或并未基于公允價(jià)值管理這些金融工具的，不應(yīng)基于企業(yè)的凈風(fēng)險(xiǎn)敞口來(lái)計(jì)量這些金融工具的公允價(jià)值。

　　本準(zhǔn)則的例外要求僅適用于符合上述條件的、并由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和其他合同的公允價(jià)值計(jì)量。

　　(二)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)敞口

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量基于特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口管理的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)凈敞口使用價(jià)差(出價(jià)-要價(jià))內(nèi)最能代表當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下公允價(jià)值的價(jià)格。

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量基于特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口管理的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)具有實(shí)質(zhì)上相同的特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)敞口。例如企業(yè)不會(huì)對(duì)與金融資產(chǎn)相關(guān)的利率風(fēng)險(xiǎn)和與金融負(fù)債相關(guān)的商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行結(jié)合管理，因?yàn)檫@樣的做法不會(huì)減小企業(yè)利率風(fēng)險(xiǎn)或商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的敞口。企業(yè)運(yùn)用該規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)考慮由于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)不完全相同所引起的基差風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)會(huì)因基差風(fēng)險(xiǎn)不同而選擇不同的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)輸入值。因此，企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)和該金融負(fù)債進(jìn)行組合管理的，如果不能緩解金融資產(chǎn)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和金融負(fù)債面臨的其他市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，則不應(yīng)運(yùn)用該規(guī)定。

　　類似地，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量基于特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口管理的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)具有實(shí)質(zhì)上相同的特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的期限。因期限不同而導(dǎo)致在一段時(shí)期市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)未被抵銷的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別計(jì)量其在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)被抵銷時(shí)期的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)凈敞口，以及在其他時(shí)期(即市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)未被抵銷的時(shí)期)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)總敞口。例如，企業(yè)使用 12 個(gè)月的期貨合同對(duì)應(yīng) 5 年期金融工具中與 12 個(gè)月利率風(fēng)險(xiǎn)敞口價(jià)值相關(guān)的現(xiàn)金流量，對(duì)于由這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組成的組合，企業(yè)以凈額為基礎(chǔ)計(jì)量 12 個(gè)月利率風(fēng)險(xiǎn)敞口的公允價(jià)值，以總額為基礎(chǔ)計(jì)量剩余利率風(fēng)險(xiǎn)敞口(即第 2 年至第 5 年)的公允價(jià)值。

　　(三)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，如果已與交易對(duì)手達(dá)成了在出現(xiàn)違約情況下將考慮所有能夠緩釋信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的安排(例如，與交易對(duì)手訂立的總互抵協(xié)議，或者要求基于各方對(duì)另一方信用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口交換擔(dān)保品的協(xié)議)，則應(yīng)在公允價(jià)值計(jì)量中考慮交易對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口或者該交易對(duì)于對(duì)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的凈敞口。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)反映市場(chǎng)參與者對(duì)這些安排在出現(xiàn)違約情況下能夠依法強(qiáng)制執(zhí)行的可能性的預(yù)期。

　　企業(yè)為管理一個(gè)或多個(gè)特定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)凈敞口而進(jìn)行組合管理的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，可以不同于企業(yè)為管理其特定交易對(duì)手信用風(fēng)險(xiǎn)凈敞口而進(jìn)行組合管理的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，因?yàn)槠髽I(yè)所有合同不可能均與相同的交易對(duì)手訂立。

　　七、關(guān)于公允價(jià)值披露

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在公允價(jià)值計(jì)量中所使用的估值技術(shù)和輸入值，以及在持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量中使用的重大不可觀察輸入值及其對(duì)當(dāng)期損益或其他綜合收益的影響，以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠作出合理評(píng)價(jià)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處的市場(chǎng)環(huán)境，考慮公允價(jià)值披露的詳盡程度、重要程度、匯總或細(xì)化程度，以及是否需要向報(bào)表使用者提供額外信息，以幫助這些使用者評(píng)價(jià)公允價(jià)值披露的量化信息。

　　企業(yè)在進(jìn)行公允價(jià)值披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量和非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，并適用不同的披露要求。持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，是指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日持續(xù)以公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量，例如對(duì)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量。非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，是指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價(jià)值進(jìn)行的計(jì)量，例如對(duì)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量。

　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合的，應(yīng)當(dāng)披露該事實(shí)。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量并且附有不可分割的第三方信用增級(jí)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該信用增級(jí)，并說(shuō)明該負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量中是否己反映該信用增級(jí)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以表格形式披露本準(zhǔn)則要求的量化信息，除非其他形式更恰當(dāng)。

　　(一)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行分組

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)、特征、風(fēng)險(xiǎn)以及公允價(jià)值計(jì)量的層次，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行恰當(dāng)分組，并按照組別披露公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)信息。

　　相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的組別通常是在資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)項(xiàng)目基礎(chǔ)上根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)、特征、風(fēng)險(xiǎn)以及公允價(jià)值計(jì)量的層次(如估值技術(shù)、輸入值或其他事項(xiàng)等)進(jìn)一步細(xì)化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露各組別與資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)項(xiàng)目之間的調(diào)節(jié)信息。對(duì)于第三層次公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加細(xì)化地披露，以充分反映第三層次公允價(jià)值計(jì)量涉及的不確定性和主觀性。

　　其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債組別且其分組原則符合本準(zhǔn)則規(guī)定的，企業(yè)可直接使用該組別提供相關(guān)信息。

　　公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)己確認(rèn)的公允價(jià)值計(jì)量有不同的披露要求，這取決于這些公允價(jià)值計(jì)量是持續(xù)的還是非持續(xù)的。因此，企業(yè)在進(jìn)行公允價(jià)值披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量和非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，并適用不同的披露要求。

　　對(duì)于持續(xù)和非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)至少應(yīng)提供各組資產(chǎn)或負(fù)債的定量信息，具體披露格式如表 11 所示。

　　(二)第一層次公允價(jià)值計(jì)量信息的披露要求

　　對(duì)于持續(xù)和非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露第一層次公允價(jià)值計(jì)量中所屬項(xiàng)目及其金額。具體披露見(jiàn)表 11。

　　(三)第二層次公允價(jià)值計(jì)量信息的披露要求

　　對(duì)于持續(xù)和非持續(xù)的第二層次公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露第二層次公允價(jià)值計(jì)量中所屬項(xiàng)目及其金額，以及在公允價(jià)值計(jì)量中使用的估值技術(shù)和輸入值的描述性信息。當(dāng)變更估值技術(shù)時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一變更以及變更的原因。關(guān)于第二層次公允價(jià)值計(jì)量中所屬項(xiàng)目及其金額，具體披露見(jiàn)表 11。

　　企業(yè)披露的估值技術(shù)和輸入值的描述性信息通常包括：

　　(1)是否存在可供企業(yè)選擇的其他估值技術(shù)，如果存在，企業(yè)是如何在這些估值技術(shù)中進(jìn)行選擇的。

　　(2)企業(yè)所選估值技術(shù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)或缺陷。

　　(3)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格校準(zhǔn)估值模型的方法和頻率。

　　(4)對(duì)使用第三方報(bào)價(jià)機(jī)構(gòu)估值的描述，如獲得多少個(gè)報(bào)價(jià)、使用了哪一個(gè)第三方報(bào)價(jià)機(jī)構(gòu)的估值、為何選擇該報(bào)價(jià)機(jī)構(gòu)等。

　　(5)企業(yè)采用類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的，如何根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征調(diào)整該報(bào)價(jià)。

　　(6)企業(yè)使用估值模型以外因素對(duì)模型進(jìn)行調(diào)整的，描述這些因素是什么，以及如何進(jìn)行調(diào)整。

　　注：企業(yè)可以根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，并結(jié)合自身實(shí)際悄況，對(duì)具體項(xiàng)目作相應(yīng)調(diào)整。除非存在企業(yè)認(rèn)為更適合的格式，否則負(fù)債將采用類似的表格列報(bào)。

　　(四)第三層次公允價(jià)值計(jì)量信息的披露要求

　　1. 對(duì)于持續(xù)和非持續(xù)的第三層次公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露第三層次公允價(jià)值計(jì)量中所屬項(xiàng)目及其金額。具體披露見(jiàn)表 11。

       2. 對(duì)于持續(xù)和非持續(xù)的第三層次公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在公允價(jià)值計(jì)量中使用的估值技術(shù)和輸入值的描述性信息。當(dāng)變更估值技術(shù)時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露這一變更以及變更的原因。

　　由于第三層次公允價(jià)值計(jì)量相比第二層次公允價(jià)值計(jì)量主觀性更強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照第二層次公允價(jià)值計(jì)量對(duì)估值技術(shù)和輸入值的描述性要求，披露更多信息，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地理解企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量中所作的判斷和假設(shè)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露公允價(jià)值計(jì)量中使用的重要的、可合理取得的不可觀察輸入值的量化信息。在公開信息無(wú)法獲取或獲取不切實(shí)可行的情況下，企業(yè)披露這些信息，將有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解公允價(jià)值計(jì)量所隱含的不確定性。

　　如果企業(yè)是直接應(yīng)用第三方報(bào)價(jià)機(jī)構(gòu)提供的報(bào)價(jià)或以前交易的實(shí)際交易價(jià)格，并且未進(jìn)行任何調(diào)整，考慮到企業(yè)未參與設(shè)定該數(shù)量化的不可觀察輸入值，企業(yè)可以不披露相關(guān)不可觀察輸入值的定量信息。但企業(yè)不能忽略在公允價(jià)值計(jì)量中使用的、并且可合理取得的數(shù)量化的不可觀察輸入值。

　　為幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)所披露的定量信息，企業(yè)可考慮披露以公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目的性質(zhì)，包括在確定相關(guān)輸入值時(shí)所考慮的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，以及在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)如何考慮經(jīng)紀(jì)人或定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)價(jià)等第三方信息。

　　對(duì)于持續(xù)和非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于重要的、可合理取得的不可觀察輸入值的量化信息，企業(yè)可以采用表格形式披露相關(guān)信息，具體披露格式如表 12 所示。

　　12 第三層次公允價(jià)值計(jì)量的定量信息

　　注：企業(yè)可以根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，并結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)具體項(xiàng)目作相應(yīng)調(diào)整。除非存在企業(yè)認(rèn)為更適合的格式，否則負(fù)債將采用類似的表格列報(bào)。

　　3. 對(duì)于持續(xù)和非持續(xù)的第三層次公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露估值流程的描述性信息，例如企業(yè)如何確定其估值政策、估值程序以及分析各期間公允價(jià)值計(jì)量的變動(dòng)等。企業(yè)在披露估值流程的描述性信息時(shí)，通常包括下列信息：

　　(1)企業(yè)內(nèi)部有專門的團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)估值政策和估值流程的，應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)內(nèi)部如何決定估值政策以及估值流程的描述性信息。

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或?qū)徲?jì)委員會(huì)等是否定期討論和評(píng)估公允價(jià)值計(jì)量，并且這些討論和評(píng)估是如何進(jìn)行的。

　　(3)各期間公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)分析等。

　　4. 對(duì)于持續(xù)的第三層次公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露期初余額與期末余額之間的調(diào)節(jié)信息，包括計(jì)入當(dāng)期損益的己實(shí)現(xiàn)利得或損失總額，以及確認(rèn)這些利得或損失時(shí)的損益項(xiàng)目;期末持有資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益的未實(shí)現(xiàn)利得或損失總額，以及確認(rèn)這些未實(shí)現(xiàn)利得或損失時(shí)的損益項(xiàng)目;計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的利得或損失總額，以及確認(rèn)這些利得或損失時(shí)的其他綜合收益項(xiàng)目;

　　購(gòu)買、出售、發(fā)行和結(jié)算以及轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出等情況。

　　對(duì)于劃入第三層次的持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每組資產(chǎn)或負(fù)債如何從期初余額調(diào)節(jié)至期末余額。企業(yè)可以采用表格形式披露相關(guān)信息，具體披露格式如表 13 所示。

　　其中，計(jì)入當(dāng)前損益的利得和損失中與金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)有關(guān)的損益信息的披露如表 14 所示。

　　5. 對(duì)于持續(xù)的第三層次公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)改變不可觀察輸入值可能導(dǎo)致公允價(jià)值顯著變化的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的類別披露有關(guān)敏感性分析的描述性信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)凈利潤(rùn)、總資產(chǎn)或總負(fù)債、或者公允價(jià)值變動(dòng)在其他綜合收益中確認(rèn)情況下的所有者權(quán)益判斷該變化的顯著性。

　　當(dāng)這些可能導(dǎo)致公允價(jià)值顯著變化的輸入值與企業(yè)使用的其他不可觀察輸入值之間具有相關(guān)關(guān)系時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)描述這種相關(guān)關(guān)系及其影響，其中不可觀察輸入值至少應(yīng)當(dāng)包括對(duì)公元價(jià)值計(jì)量而言重要的不可觀察輸入值。

　　對(duì)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，企業(yè)為反映合理、可能的其他假設(shè)而變更一個(gè)或多個(gè)不可觀察輸入值導(dǎo)致公允價(jià)值顯著變化的，還應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)、變更的影響金額及其計(jì)算方法。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)凈利潤(rùn)、總資產(chǎn)或總負(fù)債、或者公允價(jià)值變動(dòng)在其他綜合收益中確認(rèn)情況下的所有者權(quán)益判斷該變化的顯著性。

　　例如，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的住房抵押貸款證券，企業(yè)將會(huì)用到提前償付率、違約率和違約損失率等重大不可觀察輸入值。每一項(xiàng)輸入值的變動(dòng)將導(dǎo)致該證券公允價(jià)值計(jì)量值顯著變化。通常，企業(yè)關(guān)于違約率假設(shè)的變動(dòng)將會(huì)導(dǎo)致有關(guān)違約損失率假設(shè)的同方向變動(dòng)，并導(dǎo)致有關(guān)提前償付率假設(shè)的反方向變動(dòng)。

　　(五)公允價(jià)值計(jì)量各層次之間轉(zhuǎn)換的披露要求

　　對(duì)于持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在公允價(jià)值計(jì)量各層次之間轉(zhuǎn)換的金額和原因。無(wú)論各層次之間轉(zhuǎn)換的金額是否重大，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)披露轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出第一、第二、第三層次的金額，以有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者分析企業(yè)未來(lái)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)主觀性的風(fēng)險(xiǎn)敞口，并且每一層次的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出應(yīng)當(dāng)分別披露。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露確定各層次之間轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)的政策。企業(yè)確定轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)的政策應(yīng)至少包括以下內(nèi)容：

　　(1)導(dǎo)致各層次發(fā)生轉(zhuǎn)換的事件或情況變化的日期。

　　(2)報(bào)告期期初。

　　(3)報(bào)告期期末。

　　企業(yè)調(diào)整公允價(jià)值計(jì)量層次轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)一致地應(yīng)用于轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值計(jì)量層次和轉(zhuǎn)入的公允價(jià)值計(jì)量層次，并在前后各會(huì)計(jì)期間保持一致。

　　(六)非金融資產(chǎn)最佳用途不同于當(dāng)前用途的披露要求

　　對(duì)于持續(xù)和非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，非金融資產(chǎn)的最佳用途與其當(dāng)前用途不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及其原因。企業(yè)披露該信息有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)有關(guān)該非金融資產(chǎn)的使用方式以及與企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的契合方式，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表使用者提供預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量的有用信息。

　　(七)不以公允價(jià)值計(jì)量但以公允價(jià)值披露項(xiàng)目的披露要求

　　對(duì)于不以公允價(jià)值計(jì)量但以公允價(jià)值披露的資產(chǎn)和負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　(1)公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次。

　　(2)對(duì)于第二層次公允價(jià)值計(jì)量，披露使用的估值技術(shù)和輸入值的描述性信息。當(dāng)變更估值技術(shù)時(shí)，披露這一變更以及變更的原因。

　　(3)對(duì)于第三層次公允價(jià)值計(jì)量，披露使用的估值技術(shù)和輸入值的描述性信息。當(dāng)變更估值技術(shù)時(shí)，披露這一變更以及變更的原因。

　　(4)非金融資產(chǎn)最佳用途與其當(dāng)前用途不同的，披露這一事實(shí)及其原因。

　　八、關(guān)于銜接規(guī)定

　　本準(zhǔn)則施行日之前的公允價(jià)值計(jì)量與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)不作追溯調(diào)整。比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的本準(zhǔn)則施行日之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。