第二節(jié) 需要特別考慮的重大錯報風險

　　第一百零三條 作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險(以下簡稱特別風險)。

　　第一百零四條 在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根據(jù)風險的性質、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。

　　第一百零五條 在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列事項：

　　(一)風險是否屬于舞弊風險;

　　(二)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關;

　　(三)交易的復雜程度;

　　(四)風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易;

　　(五)財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間;

　　(六)風險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　第一百零六條 特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

　　判斷事項通常包括作出的會計估計。

　　第一百零七條 由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：

　　(一)管理層更多地介入會計處理;

　　(二)數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分;

　　(三)復雜的計算或會計處理方法;

　　(四)非常規(guī)交易的性質可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。

　　第一百零八條 由于下列原因，與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：

　　(一)對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解;

　　(二)所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。

　　第一百零九條 對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

　　與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。

　　第一百一十條 如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。

　　第三節(jié) 僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險

　　第一百一十一條 作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　第一百一十二條 在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。

　　如果認為僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性。