第五章 評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　第一節(jié) 識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　第九十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　(一)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào);

　　(二)將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系;

　　(三)考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大;

　　(四)考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性。

　　第九十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的信息，包括在評價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第九十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　(一)在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù);

　　(二)在高度波動的市場開展業(yè)務(wù);

　　(三)在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù);

　　(四)持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失;

　　(五)融資能力受到限制;

　　(六)行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化;

　　(七)供應(yīng)鏈發(fā)生變化;

　　(八)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域;

　　(九)開辟新的經(jīng)營場所;

　　(十)發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng);

　　(十一)擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部;

　　(十二)復(fù)雜的聯(lián)營或合資;

　　(十三)運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議;

　　(十四)重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(十五)缺乏具備勝任能力的會計(jì)人員;

　　(十六)關(guān)鍵人員變動;

　　(十七)內(nèi)部控制薄弱;

　　(十八)信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào);

　　(十九)信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化;

　　(二十)安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);

　　(二十一)經(jīng)營活動或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查;

　　(二十二)以往存在重大錯報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會計(jì)調(diào)整;

　　(二十三)發(fā)生重大的非常規(guī)交易;

　　(二十四)按照管理層特定意圖記錄的交易;

　　(二十五)應(yīng)用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)制度;

　　(二十六)會計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜;

　　(二十七)事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性;

　　(二十八)存在未決訴訟和或有負(fù)債。

　　第九十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。

　　第一百條 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

　　薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。

　　第一百零一條 在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。

　　控制與認(rèn)定直接或間接相關(guān);關(guān)系越間接，控制對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定錯報(bào)的效果越小。

　　注冊會計(jì)師可能識別出有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯報(bào)的控制。在確定這些控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制活動和其他要素綜合考慮。

　　第一百零二條 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：

　　(一)被審計(jì)單位會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見;

　　(二)對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。

　　必要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。