第六節(jié) 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

　　第四十條 被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動，以至于增加財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。

　　第四十一條 在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

　　(一)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);

　　(二)業(yè)績趨勢;

　　(三)預(yù)測、預(yù)算和差異分析;

　　(四)管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策;

　　(五)分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告;

　　(六)與競爭對手的業(yè)績比較;

　　(七)外部機(jī)構(gòu)提出的報告。

　　第四十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。

　　第四十三條 如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。

　　第四十四條 小型被審計單位通常沒有正式的財務(wù)業(yè)績衡量和評價程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評價財務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動的基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。

　　第四章 了解被審計單位的內(nèi)部控制

　　第一節(jié) 內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素

　　第四十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第四十六條 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。

　　第四十七條 內(nèi)部控制包括下列要素：

　　(一)控制環(huán)境;

　　(二)風(fēng)險評估過程;

　　(三)信息系統(tǒng)與溝通;

　　(四)控制活動;

　　(五)對控制的監(jiān)督。

　　本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部控制包括本條前款所述的五項(xiàng)要素;本準(zhǔn)則所稱的控制包括本條前款所述的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素，或要素表現(xiàn)出的各個方面。

　　第四十八條 本準(zhǔn)則對內(nèi)部控制要素的分類提供了了解內(nèi)部控制的框架，但無論對內(nèi)部控制要素如何進(jìn)行分類，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計單位某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。

　　第四十九條 小型被審計單位通常采用非正式和簡單的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主(以下簡稱業(yè)主)可能承擔(dān)多項(xiàng)職能，內(nèi)部控制要素沒有得到清晰區(qū)分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合考慮小型被審計單位內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。