第三章 計劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)

　　第一節(jié) 總 體 要 求

　　第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃其他鑒證業(yè)務(wù)工作，以有效執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　計劃工作包括制定總體策略和具體計劃。總體策略包括確定其他鑒證業(yè)務(wù)的范圍、重點、時間安排和實施。具體計劃包括擬執(zhí)行的證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍以及選擇這些程序的理由。

　　計劃工作的性質(zhì)和范圍因被鑒證單位的規(guī)模、復(fù)雜程度以及注冊會計師的相關(guān)經(jīng)驗等情況的不同而存在差異。在計劃其他鑒證業(yè)務(wù)工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

　　(一)業(yè)務(wù)約定條款;

　　(二)鑒證對象特征和既定標(biāo)準(zhǔn);

　　(三)其他鑒證業(yè)務(wù)的實施過程和可能的證據(jù)來源;

　　(四)對被鑒證單位及其環(huán)境的了解，包括對鑒證對象信息可能存在重大錯報風(fēng)險的了解;

　　(五)確定預(yù)期使用者及其需要，考慮重要性以及鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險要素;

　　(六)對參與業(yè)務(wù)的人員及其技能的要求，包括專家參與的性質(zhì)和范圍。

　　第十二條 計劃其他鑒證業(yè)務(wù)工作不是一個孤立階段，而是整個其他鑒證業(yè)務(wù)中持續(xù)的、不斷修正的過程。

　　由于未預(yù)期事項、業(yè)務(wù)情況變化或獲取的證據(jù)等因素，注冊會計師可能需要在業(yè)務(wù)實施過程中修訂總體策略和具體計劃，進(jìn)而修改計劃實施的進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第十三條 在計劃和執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識別可能導(dǎo)致鑒證對象信息發(fā)生重大錯報的情況。

　　第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解鑒證對象和其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，以足夠識別和評估鑒證對象信息發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，并設(shè)計和實施進(jìn)一步的證據(jù)收集程序。

　　第十五條 在計劃和執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解鑒證對象和其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，以便為在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：

　　(一)考慮鑒證對象特征;

　　(二)評估標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性;

　　(三)確定需要特殊考慮的領(lǐng)域，比如顯示存在舞弊的跡象、需要特殊技能或利用專家工作的領(lǐng)域;

　　(四)確定重要性水平，評價其數(shù)量的持續(xù)適當(dāng)性，并考慮其性質(zhì)因素;

　　(五)實施分析程序時確定期望值;

　　(六)設(shè)計和實施進(jìn)一步的證據(jù)收集程序，以將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平;

　　(七)評價證據(jù)，包括評價責(zé)任方口頭聲明和書面聲明的合理性。

　　第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定需要了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的程度，并考慮這種了解是否足以評估鑒證對象信息發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。