第四節(jié) 重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險

　　第二十三條 在計(jì)劃和執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性和鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險。

　　第二十四條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評價鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。

　　在考慮重要性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并評價哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度。

　　第二十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平。

　　在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍不同，有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。但在有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍應(yīng)當(dāng)至少足以使注冊會計(jì)師獲得某種有意義的保證水平，以此作為注冊會計(jì)師以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　當(dāng)注冊會計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任時，這種保證水平是有意義的保證水平。

　　第二十六條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

　　重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。

　　檢查風(fēng)險是指注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報的可能性。

　　注冊會計(jì)師對重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證還是有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的影響。

　　第四章 利用專家的工作

　　第二十七條 在收集和評價證據(jù)時，對于某些其他鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，可能需要運(yùn)用特殊知識和技能。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。

　　第二十八條 當(dāng)利用專家的工作收集和評價證據(jù)時，注冊會計(jì)師與專家作為一個整體，應(yīng)當(dāng)具備與鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的足夠的專業(yè)知識和技能。

　　第二十九條 參與其他鑒證業(yè)務(wù)的所有人員(包括專家)，都應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注。

　　在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時，盡管并不要求專家在所有方面與注冊會計(jì)師具備同樣的專業(yè)知識和技能，但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定專家已充分了解其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以使專家能夠按照具體業(yè)務(wù)目標(biāo)開展工作。

　　第三十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施質(zhì)量控制程序，明確執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)人員的責(zé)任，包括專家的工作責(zé)任，以確保其遵守其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

　　第三十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分參與其他鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作，以足以對鑒證對象信息形成的結(jié)論承擔(dān)責(zé)任。

　　在形成鑒證結(jié)論時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家工作的程度是否合理。

　　第三十二條 盡管并不期望注冊會計(jì)師具備與專家相同的專業(yè)知識和技能，但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的知識和技能，以實(shí)現(xiàn)下列目的：

　　(一)界定專家工作的目標(biāo)及其如何與鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)相聯(lián)系;

　　(二)考慮專家使用的假設(shè)、方法和原始數(shù)據(jù)的合理性;

　　(三)考慮專家發(fā)現(xiàn)的問題和得出結(jié)論的合理性。

　　第三十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，確定專家的工作是否符合其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)。

　　在評估專家提供證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價：

　　(一)專家的專業(yè)勝任能力，包括專家的經(jīng)驗(yàn)和客觀性;

　　(二)專家使用的假設(shè)、方法和原始數(shù)據(jù)的合理性;

　　(三)專家發(fā)現(xiàn)的問題和得出結(jié)論的合理性及其重要性。