第三節(jié) 保留結(jié)論、否定結(jié)論和無法提出結(jié)論

　　第七十二條 如果存在下列事項(xiàng)，且判斷該事項(xiàng)的影響重大或可能重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提出無保留結(jié)論：

　　(一)由于工作范圍受到業(yè)務(wù)環(huán)境、責(zé)任方或委托人的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取必要的證據(jù)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告;

　　(二)如果結(jié)論提及責(zé)任方認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論或否定結(jié)論;如果結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象及標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論或否定結(jié)論;

　　(三)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論或否定結(jié)論;如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。

　　第七十三條 如果某事項(xiàng)造成影響的重大與廣泛程度不足以導(dǎo)致出具否定結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論，并在報(bào)告中使用“除……的影響外”等措辭。

　　第七十四條 如果責(zé)任方認(rèn)定已指出并適當(dāng)說明鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇下列一種方式提出鑒證結(jié)論：

　　(一)直接對(duì)鑒證對(duì)象和使用的標(biāo)準(zhǔn)提出保留結(jié)論或否定結(jié)論;

　　(二)如果業(yè)務(wù)約定條款特別要求針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出無保留結(jié)論，并在鑒證報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)且責(zé)任方認(rèn)定已對(duì)此作出了適當(dāng)說明。

　　第九章 其他報(bào)告責(zé)任

　　第七十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)與治理層溝通的適當(dāng)性。

　　如果委托人并非責(zé)任方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　第七十六條 如果業(yè)務(wù)約定條款沒有特殊要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必設(shè)計(jì)專門的程序以識(shí)別與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)。

　　第十章 附 則

　　第七十七條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。