第五章 獲取 證 據(jù)

　　第一節(jié) 總 體 要 求

　　第三十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，據(jù)此形成鑒證結(jié)論。

　　證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量。證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　　第三十五條 注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。

　　第三十六條 在評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證結(jié)論時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　第三十七條 其他鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。

　　如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

　　第三十八條 在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

　　(一)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，必要時包括了解內(nèi)部控制;

　　(二)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險;

　　(三)應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間和范圍;

　　(四)針對識別的風(fēng)險實施進(jìn)一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性;

　　(五)評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　第三十九條 合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于存在下列因素，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

　　(一)選擇性測試方法的運用;

　　(二)內(nèi)部控制的固有局限性;

　　(三)大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的;

　　(四)在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷;

　　(五)在某些情況下鑒證對象具有特殊性。

　　第四十條 合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

　　第四十一條 無論是合理保證還是有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結(jié)論。