第二節(jié) 評估鑒證對象的適當性

　　第十七條 注冊會計師應(yīng)當評估鑒證對象的適當性。

　　適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當具備下列所有條件：

　　(一)鑒證對象可以識別;

　　(二)不同的組織或人員按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量的結(jié)果合理一致;

　　(三)注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。

　　第十八條 只有當對業(yè)務(wù)環(huán)境的初步了解表明鑒證對象適當時，會計師事務(wù)所才能承接其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　在承接其他鑒證業(yè)務(wù)后，如果認為鑒證對象不適當，注冊會計師應(yīng)當出具保留結(jié)論、否定結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　第三節(jié) 評估標準的適當性

　　第十九條 注冊會計師應(yīng)當評估用于評價或計量鑒證對象的標準的適當性。

　　適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列所有特征：

　　(一)相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預期使用者作出決策;

　　(二)完整性：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準;

　　(三)可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量;

　　(四)中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論;

　　(五)可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

　　第二十條 只有當對業(yè)務(wù)環(huán)境的初步了解表明使用的標準適當時，會計師事務(wù)所才能承接其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　在承接其他鑒證業(yè)務(wù)后，如果認為使用的標準不適當，注冊會計師應(yīng)當出具保留結(jié)論、否定結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　第二十一條 標準可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的(以下簡稱公開發(fā)布標準)，也可能是專門制定的。在通常情況下，只有當與預期使用者的需求相關(guān)時，公開發(fā)布標準才是適當?shù)摹?/p>

　　如果某鑒證對象存在公開發(fā)布標準，而特定的預期使用者出于特定目的使用其他標準，或?qū)ｉT建立一套標準滿足其特殊需要，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當在鑒證報告中指明：

　　(一)使用的標準不是公開發(fā)布標準;

　　(二)使用的標準僅供特定的預期使用者使用，且僅適用于特殊目的。

　　第二十二條 對某些鑒證對象，可能不存在公開發(fā)布標準，而需要專門制定標準。注冊會計師應(yīng)當考慮專門制定的標準是否會導致鑒證報告對預期使用者產(chǎn)生誤導。注冊會計師應(yīng)當盡可能使預期使用者或委托人確認專門制定的標準符合預期使用者的目的。

　　如果未獲得對專門制定標準的確認，注冊會計師應(yīng)當考慮這種情況對評估既定標準適當性的影響，以及對鑒證報告中有關(guān)該標準的信息的影響。