一.貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)

當(dāng)企業(yè)購進(jìn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，需要進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。

會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

二. 貨物發(fā)生非正常損失

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出主要是指企業(yè)在購進(jìn)貨物或因非正常損失等原因造成進(jìn)項(xiàng)稅額的變化時(shí)，把相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。

進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入的科目包括在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交所得稅等。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是一個(gè)貸方項(xiàng)目，主要反映了應(yīng)交增值稅的減少。企業(yè)在月末結(jié)算應(yīng)交增值稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出也需要相應(yīng)地計(jì)算。按照增值稅相關(guān)知識，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出需要在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目進(jìn)行貸記。

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進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，是指企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等，因發(fā)生稅法規(guī)定的 “不得抵扣情形”(如用于集體福利、免稅項(xiàng)目、非正常損失等)，需按規(guī)定將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除(補(bǔ)繳稅款)。計(jì)算核心是：按 “不得抵扣部分的成本 × 對應(yīng)稅率” 計(jì)算轉(zhuǎn)出金額。

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

一、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

二、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

四、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，納稅人應(yīng)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第13至23b欄“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”各欄，分別填列納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)情況。

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

一、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

二、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

四、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

需要結(jié)轉(zhuǎn)，其結(jié)轉(zhuǎn)邏輯與增值稅其他明細(xì)科目一致，最終通過 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅” 科目核算企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅額。

一、結(jié)轉(zhuǎn)的核心目的

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 作為 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅” 的明細(xì)科目(貸方發(fā)生額)，反映的是企業(yè)需補(bǔ)繳的前期已抵扣稅款。期末需通過結(jié)轉(zhuǎn)，將其與銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等明細(xì)科目匯總，計(jì)算出當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅，確保增值稅核算完整。

二、具體結(jié)轉(zhuǎn)步驟(一般納稅人)

月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅明細(xì)科目余額

將 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅” 下的所有明細(xì)科目(包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金等)余額結(jié)轉(zhuǎn)至 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅”：

若 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅” 科目期末為貸方余額(表示應(yīng)繳未繳增值稅)：

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指企業(yè)購進(jìn)貨物、服務(wù)等已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，因發(fā)生稅法規(guī)定的不得抵扣情形，需將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。以下是常見場景的會計(jì)分錄：

一、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如集體福利、個(gè)人消費(fèi))

企業(yè)將購進(jìn)的貨物用于集體福利(如職工食堂)或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出：

分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利費(fèi)

貸：原材料 / 庫存商品等

貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出，取決于損失的性質(zhì)。根據(jù)中國稅法規(guī)定，以下情況下的非常損失進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出：

非經(jīng)營性損失：企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非經(jīng)營性損失，如自然災(zāi)害損失、管理不善導(dǎo)致的損失等，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。

改變用途：如果企業(yè)將購進(jìn)的貨物改變用途，如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)轉(zhuǎn)出。

然而，如果損失是由于自然災(zāi)害造成的，那么受損的購進(jìn)貨物以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)等的進(jìn)項(xiàng)稅額無需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

簡而言之，非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出，主要取決于損失是否屬于非經(jīng)營性損失或改變用途，以及是否由自然災(zāi)害造成。

非常損失是指自然災(zāi)害嗎

非常損失 不僅僅是指自然災(zāi)害 。它還可以包括因管理不善造成的損失、意外事故、政府行為、市場變動等因素導(dǎo)致的損失。具體來說，非常損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除了正常損耗之外的所有損失，這些損失可能是由自然災(zāi)害、盜竊、霉?fàn)€變質(zhì)等原因引起的。

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是在貸方的，和進(jìn)項(xiàng)稅方向剛好相反。

企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

由此可見，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出屬于應(yīng)交增值稅的一個(gè)貸方項(xiàng)目，一般不在借方反映。

進(jìn)項(xiàng)稅是借方科目還是貸方科目

借方。進(jìn)項(xiàng)稅額是已經(jīng)支付的錢，在編制會計(jì)分錄的時(shí)候記在借方。進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅稅額。

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