一.貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)

當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，需要進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

二. 貨物發(fā)生非正常損失

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，是指企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等，因發(fā)生稅法規(guī)定的 “不得抵扣情形”(如用于集體福利、免稅項(xiàng)目、非正常損失等)，需按規(guī)定將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除(補(bǔ)繳稅款)。計(jì)算核心是：按 “不得抵扣部分的成本 × 對(duì)應(yīng)稅率” 計(jì)算轉(zhuǎn)出金額。

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

一、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

二、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

四、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出需要結(jié)轉(zhuǎn)，其結(jié)轉(zhuǎn)邏輯與增值稅其他明細(xì)科目一致，最終通過(guò) “應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅” 科目核算企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅額。

一、結(jié)轉(zhuǎn)的核心目的

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 作為 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅” 的明細(xì)科目(貸方發(fā)生額)，反映的是企業(yè)需補(bǔ)繳的前期已抵扣稅款。期末需通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)，將其與銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等明細(xì)科目匯總，計(jì)算出當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅，確保增值稅核算完整。

二、具體結(jié)轉(zhuǎn)步驟(一般納稅人)

月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅明細(xì)科目余額

將 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅” 下的所有明細(xì)科目(包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金等)余額結(jié)轉(zhuǎn)至 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅”：

若 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅” 科目期末為貸方余額(表示應(yīng)繳未繳增值稅)：

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)等已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，因發(fā)生稅法規(guī)定的不得抵扣情形，需將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。以下是常見(jiàn)場(chǎng)景的會(huì)計(jì)分錄：

一、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如集體福利、個(gè)人消費(fèi))

企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利(如職工食堂)或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出：

分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利費(fèi)

貸：原材料 / 庫(kù)存商品等

貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

存貨盤(pán)虧相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

(一)盤(pán)虧時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫(kù)存商品等

(二)批準(zhǔn)處理后：

借：管理費(fèi)用(收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)或管理不善造成的損失)

營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)害等)

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是在貸方的，和進(jìn)項(xiàng)稅方向剛好相反。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

由此可見(jiàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出屬于應(yīng)交增值稅的一個(gè)貸方項(xiàng)目，一般不在借方反映。

進(jìn)項(xiàng)稅是借方科目還是貸方科目

借方。進(jìn)項(xiàng)稅額是已經(jīng)支付的錢(qián)，在編制會(huì)計(jì)分錄的時(shí)候記在借方。進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅稅額。

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進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額如何抵扣

一般情況下分錄是這樣寫(xiě)的：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

各種情況下的會(huì)計(jì)處理：

(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入相關(guān)的項(xiàng)目，比如用于在建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程

貸：原材料