審計資產(chǎn)負(fù)債表時，需要函證科目有：

1、銀行存款，銀行貸款科目，直接向?qū)?yīng)銀行發(fā)“銀行詢證函”；

2、往來科目，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，包括內(nèi)部關(guān)聯(lián)往來科目。綜合考慮科目明細(xì)金額、賬齡等因素抽取樣本，向?qū)?yīng)明細(xì)客戶、供應(yīng)商發(fā)函。

函證含義：

函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程，例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。

函證是注冊會計師獲取審計證據(jù)的重要審計程序，多用于執(zhí)行審計和驗資業(yè)務(wù)。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。

函證作用：

(一)評價函證的可靠性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

1.對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況；

2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；

3.被審計單位施加的限制或回函中的限制。

(二)在函證過程中，注冊會計師需要始終保持職業(yè)懷疑，對舞弊風(fēng)險跡象保持警覺。

(三)收到回函后，根據(jù)不同情況，注冊會計師可以分別實施以下程序，以驗證回函的可靠性。

(四)針對舞弊風(fēng)險跡象，注冊會計師根據(jù)具體情況可以實施的審計程序的例子包括：

消極式函證是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計師回復(fù)的一種詢證方式。消極式函證又稱否定式函證、反面式函證，是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務(wù)人向?qū)徲嬋藛T復(fù)函。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計目標(biāo)(表達(dá)方式非常抽象)設(shè)計詢證函，即詢證函的設(shè)計應(yīng)當(dāng)服從于審計目標(biāo)的需要。在針對賬戶余額的存在認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)。針對賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或者采用其他審計程序。

應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。函證的目的是證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，有關(guān)證明債務(wù)的存在和記錄的可靠性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假、徇私舞弊行為。

(一)函證的對象

1.函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息(依據(jù)審計準(zhǔn)則原文)

2.函證應(yīng)收賬款(依據(jù)審計準(zhǔn)則原文)

3.函證的其他內(nèi)容??

1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

2.函證應(yīng)收賬款：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

3.函證的其他內(nèi)容：注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對以下財務(wù)報表項目實施函證：(1)交易性金融資產(chǎn)；(2)應(yīng)收票據(jù)；(3)其他應(yīng)收款；(4)預(yù)付賬款；(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；(6)長期股權(quán)投資；(7)應(yīng)付賬款；(8)預(yù)收賬款；(9)保證、抵押或質(zhì)押；(10)或有事項；(11)重大或異常的交易。

函證決策可以考慮以下三點：

1、評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，加上函證結(jié)果是來自被審計單位外部的證據(jù)，因此，運(yùn)用函證程序就可能有效提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2、函證程序所審計的認(rèn)定函證可以為某些認(rèn)定提供審計證據(jù)，但是對不同的認(rèn)定其證明力是不同的。對特定認(rèn)定，注冊會計師選擇函證信息的目標(biāo)不同而對函證的相關(guān)性有不同的影響。

3、實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。注冊會計師在函證決策時應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定適用的函證內(nèi)容、范圍、時間和方式。

函證的定義

如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

對消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實了詢證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)，遠(yuǎn)不如積極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)有說服力。