應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。函證的目的是證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，有關(guān)證明債務(wù)的存在和記錄的可靠性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假、徇私舞弊行為。
更新時間：2026-04-10 12:45:01 查看全文>>
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函證是什么意思
查看全文>>函證，是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面復以作為審計證據(jù)的過程，其載體是詢證函，函證的對象可以是應(yīng)收賬款余額或銀行存款等特定賬戶的余額，也可以是被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款。通過被詢證者的回函，來獲取相關(guān)的審計證據(jù)。而函證方式分為積極的方式和消極的方式。其中，積極的函證方式包括“要求確認信息”和“要求填列信息”，消極式函證是指注冊會計師在詢證函中列明求證的信息，只要求被詢證者在不同意詢證函列示的信息時回函。
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函證的評價
查看全文>>若審計師就同一審計目標發(fā)出向多位被詢證人進行函證，則應(yīng)在收到回函后，編制《函證結(jié)果匯總表》作為綜合性的審計證據(jù)和審計工作底稿，并記錄對函證結(jié)果做出的評價。
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評價回函的限制性條款
查看全文>>(一)對回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款
1.一般來說，回函中格式化的免責條款不會影響所確認信息的可靠性。
2.其他的限制性措辭如果與所測試的認定無關(guān)，也不會導致回函失去可靠性。
(二)對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
1.一些限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。
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詢證函設(shè)計的考慮因素
查看全文>>詢證函的設(shè)計考慮五項因素
1.函證方式
不同方式獲取的審計證據(jù)的可靠性不同。銀行存款只能采用積極的方式。
2.以往經(jīng)驗
回函率、回函信息的準確程度。回函率過低可能意味著函證無效，可能不適宜函證。
3.擬函證信息的性質(zhì)
對非常規(guī)合同或交易，不僅函證金額，還應(yīng)考慮函證交易或合同的條款，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。
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函證的范圍
查看全文>>注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
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函證的內(nèi)容
查看全文>>(一)函證的對象
1.函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息(依據(jù)審計準則原文)
2.函證應(yīng)收賬款(依據(jù)審計準則原文)
3.函證的其他內(nèi)容??
1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息。注冊會計師應(yīng)當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。
2.函證應(yīng)收賬款：注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。
3.函證的其他內(nèi)容：注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對以下財務(wù)報表項目實施函證：(1)交易性金融資產(chǎn)；(2)應(yīng)收票據(jù)；(3)其他應(yīng)收款；(4)預(yù)付賬款；(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；(6)長期股權(quán)投資；(7)應(yīng)付賬款；(8)預(yù)收賬款；(9)保證、抵押或質(zhì)押；(10)或有事項；(11)重大或異常的交易。
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積極的函證方式
查看全文>>如果采用積極的函證方式，注冊會計師應(yīng)當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。
積極的函證方式又分為兩種：
（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。通常認為，對這種詢證函的回復能夠提供可靠的審計證據(jù)。但是，其缺點是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認。
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