函證，是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，其載體是詢證函，函證的對象可以是應(yīng)收賬款余額或銀行存款等特定賬戶的余額，也可以是被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款。通過被詢證者的回函，來獲取相關(guān)的審計證據(jù)。而函證方式分為積極的方式和消極的方式。其中，積極的函證方式包括“要求確認信息”和“要求填列信息”，消極式函證是指注冊會計師在詢證函中列明求證的信息，只要求被詢證者在不同意詢證函列示的信息時回函。

郵寄

為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨立寄發(fā)詢證函。

跟函

跟函是指注冊會計師獨自或在被審計單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認回函后，親自將回函帶回的方式。

電子方式

發(fā)函前，要恰當設(shè)計、充分核對，經(jīng)被審計單位蓋章，由注冊會計師直接發(fā)出，需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿記錄一致；考慮選擇的被詢證者是否適當，包括對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等；是否已在詢證函中正確填列供被詢證者直接向注冊會計師回函的地址；是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位記錄核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準確性。

1.分析管理層要求不實施函證的原因

當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當分析管理層要求不實施函證的原因。

2.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

消極式函證是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計師回復(fù)的一種詢證方式。消極式函證又稱否定式函證、反面式函證，是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務(wù)人向?qū)徲嬋藛T復(fù)函。

注冊會計師應(yīng)當根據(jù)特定審計目標(表達方式非常抽象)設(shè)計詢證函，即詢證函的設(shè)計應(yīng)當服從于審計目標的需要。在針對賬戶余額的存在認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認。針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或者采用其他審計程序。

銀行詢證函，是向銀行發(fā)函詢證銀行存款、銀行借款、托管證券、應(yīng)付票據(jù)等情況，金融機構(gòu)應(yīng)當按照財政部、中國人民銀行有關(guān)文件要求作出確證復(fù)。

審計準則相關(guān)規(guī)定

審計準則明確規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低并且即使銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低而不實施函證，也要實施替代審計程序，并在審計工作底稿中說明理由。

函證

函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。

應(yīng)收賬款函證

審計準則規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在審計工作底稿中說明理由。

函證實施的范圍

(一)函證的對象

1.函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息(依據(jù)審計準則原文)

2.函證應(yīng)收賬款(依據(jù)審計準則原文)

3.函證的其他內(nèi)容??

1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息。注冊會計師應(yīng)當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。

2.函證應(yīng)收賬款：注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。

3.函證的其他內(nèi)容：注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對以下財務(wù)報表項目實施函證：(1)交易性金融資產(chǎn)；(2)應(yīng)收票據(jù)；(3)其他應(yīng)收款；(4)預(yù)付賬款；(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；(6)長期股權(quán)投資；(7)應(yīng)付賬款；(8)預(yù)收賬款；(9)保證、抵押或質(zhì)押；(10)或有事項；(11)重大或異常的交易。