注冊會計師稅法科目不僅有文科屬性，還有理科屬性，如果在計算時常常出錯，往往不是因為公式不會，而是步驟跳步、單位看錯、小數(shù)點疏忽?；A階段做每一道計算題，都必須按步驟寫下來，哪怕題目簡單也要寫全，形成肌肉記憶。

 《稅法》各章考點速記清單>  ? 資料庫免費開放，注冊領超多學習資料>

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第七節(jié)：出口貨物和跨境銷售服務、無形資產(chǎn)增值稅政策

【知 識 點】

適用增值稅免稅政策的出口業(yè)務

點撥：

出口免稅政策適用于出口業(yè)務在出口前的以往環(huán)節(jié)未納過稅而無須退稅、以往環(huán)節(jié)稅金繳納情況不明無法準確計算退稅等情況。

適用增值稅免稅政策的出口業(yè)務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。

（一）主要免稅政策

1.適用增值稅免稅政策的出口貨物，是指：

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

（2）古舊圖書。

（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍包括：①海關商品編碼前四位為“9803”的貨物。②采取網(wǎng)上傳輸方式向境外出口，并取得商務主管部門出具的軟件出口合同登記證書的軟件產(chǎn)品。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

（5）國家計劃內出口的卷煙。其具體范圍是按照國家批準的免稅出口卷煙計劃，卷煙生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)卷煙、卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)出口的自產(chǎn)卷煙、口岸國際隔離區(qū)免稅店銷售的卷煙和卷煙出口企業(yè)出口的外購卷煙。

（6）已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。

（7）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的不符合視同自產(chǎn)條件的外購貨物。

（8）農業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農產(chǎn)品。農產(chǎn)品的具體范圍按照財政部、稅務總局公布的農產(chǎn)品范圍注釋的有關規(guī)定執(zhí)行。

（9）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和稅務總局根據(jù)國務院決定明確的出口免稅的貨物。

（10）外貿企業(yè)出口貨物取得下列合法有效進貨憑證之一的：①普通發(fā)票。②政府非稅收入票據(jù)。③從依法拍賣單位購買貨物出口的，未取得增值稅專用發(fā)票但取得與拍賣人簽署的成交確認書及有關收據(jù)。④通過合并、分立、重組改制等資產(chǎn)重組方式設立的納稅人，出口重組前的企業(yè)無償劃轉的貨物，未取得增值稅專用發(fā)票但取得資產(chǎn)重組文件、無償劃轉的證明材料。

（11）來料加工復出口貨物。

（12）特殊區(qū)域內的納稅人出口的特殊區(qū)域內的貨物。

（13）以人民幣現(xiàn)金作為結算方式的邊境地區(qū)納稅人從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物。

（14）生產(chǎn)企業(yè)出口實行簡易計稅方法的貨物。

（15）出口但未按照會計制度規(guī)定做銷售的樣品、展品。

（16）納稅人出口確實無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的貨物。

（17）納稅人未按規(guī)定進行單證備案的出口貨物。

（18）國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物［包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物］。

（19）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內的納稅人之間銷售特殊區(qū)域內的貨物。

2.適用增值稅免稅政策的跨境銷售服務、無形資產(chǎn)，是指：

（1）工程項目在境外的建筑服務。

（2）工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。

（3）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。

（4）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

（5）存儲地點在境外的倉儲服務。

（6）標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。

（7）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務。（辨析：廣播影視制作和發(fā)行服務適用退（免）稅政策）

（8）在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務。

（9）為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務。為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險，以及以出口貨物為保險標的的產(chǎn)品責任保險和產(chǎn)品質量保證保險。

（10）境內保險公司為境外投資項目提供的海外投資保險。境內保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務。

（11）向境外單位提供的完全在境外消費的電信服務、知識產(chǎn)權服務、物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、鑒證咨詢服務、專業(yè)技術服務、商務輔助服務、廣告投放地在境外的廣告服務、無形資產(chǎn)（技術除外）。

（12）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務。

（13）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、自然資源無關。

（14）跨境銷售符合退（免）稅范圍的服務、無形資產(chǎn)但實行簡易計稅方法的。

（15）特殊區(qū)域內的納稅人為境外的單位或者個人提供加工服務、修理修配服務。

（16）納稅人對外修理修配服務確實無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的。

（17）納稅人對外修理修配服務未按規(guī)定進行單證備案的。

（18）外貿企業(yè)跨境銷售服務、無形資產(chǎn)取得下列合法有效憑證之一的：①普通發(fā)票。②政府非稅收入票據(jù)。③從依法拍賣單位購買后出口的，未取得增值稅專用發(fā)票但取得與拍賣人簽署的成交確認書及有關收據(jù)。④通過合并、分立、重組改制等資產(chǎn)重組方式設立的納稅人，出口重組前的企業(yè)無償劃轉的，未取得增值稅專用發(fā)票但取得資產(chǎn)重組文件、無償劃轉的證明材料。

3.放棄退（免）稅選擇免征增值稅的出口業(yè)務。

4.已申報增值稅退（免）稅，但未在規(guī)定的期限內向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的出口業(yè)務。

點撥：

抓規(guī)律：

一是出口企業(yè)采用簡易計稅方法的只能免稅不能退稅。

二是屬于退（免）稅業(yè)務，具有真實性但是單證、流程有瑕疵的只能免稅不能退稅。

三是境內納稅人的跨境應稅行為完全發(fā)生在境外的，除零稅率外，一般實施免稅。考生只須掌握少數(shù)零稅率，反推免稅行為具體范圍。

（二）其他注意事項

適用增值稅免稅政策的出口業(yè)務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。

除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口業(yè)務不得抵扣進項稅額的（按銷售額比例分攤）計算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，涉及銷售額的計算，按照下列規(guī)定確定：

（1）出口貨物，除來料加工復出口貨物的銷售額為其加工費收入外，其他均為出口貨物離岸價或者銷售額。

（2）跨境銷售服務、無形資產(chǎn)，銷售額為其取得的收入。

分章專練，夯實基礎。東奧注會題庫全新升級，“章節(jié)練習”模塊支持按章節(jié)系統(tǒng)刷題，幫助考生逐章鞏固、掌握規(guī)律。點擊下方圖片，即刻進入東奧題庫，開始習題練習！

注：以上內容選自劉穎老師《稅法》科目基礎班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）