（四）增值稅會計處理規(guī)定 — 財會〔2016〕22號
1.會計科目及專欄設(shè)置
（1）“應(yīng)交稅費”下的二級科目
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。
（2）“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”下的三級科目
增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
2.應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項稅額
“進(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；
能在“進(jìn)項稅額”科目下核算的增值稅額必須滿足兩個條件：
（1）一般納稅人支付或負(fù)擔(dān)；
（2）準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。準(zhǔn)予抵扣是有條件的，必須符合財稅【2016】36號文第二十五條的規(guī)定。同時根據(jù)22文后續(xù)的規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣還有另外一個重要條件是“已認(rèn)證通過”，如果不滿足該條件的，需要先計入“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”進(jìn)行過渡。
【案例】 A 公司是一家制造業(yè)企業(yè)，在 20×4 年 7 月初， 從供應(yīng)商 B 處采購了一批原材料，不含稅價款為 100000 元，增值稅稅率為 13%，取得了增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)月進(jìn)行了勾選認(rèn)證。則當(dāng)月會計處理如下：
借：原材料 100000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13000
貸：銀行存款 113000
3.應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－銷項稅額
【案例】20×4年7月，A公司（一般納稅人）銷售了10臺電腦，不含稅價款為 100000 元，銷項稅額為 13000元，已按稅法規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，客戶通過銀行轉(zhuǎn)賬付款。 A公司財務(wù)處理如下：
借：銀行存款 113000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13000
4.應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－銷項稅額抵減
（1）“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”科目的核算內(nèi)容是：一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額，即差額征稅減少的銷項稅額（不包括一般計稅方法下金融商品轉(zhuǎn)讓的差額計稅和簡易計稅扣減銷售額而減少的應(yīng)納稅額）。
（2）【應(yīng)用場景】例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：
銷售額＝（全部價款和價外費用－當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1＋9%）。
（3）會計處理如下
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）
貸：主營業(yè)務(wù)成本等
5.應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－轉(zhuǎn)出未交增值稅
月份終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費－未交增值稅
【案例】一般納稅人企業(yè)宏達(dá)公司，20×4 年 6 月，“應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅”科目余額如下：
銷項稅額為 50000 元，進(jìn)項稅額為 30000 元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出為 5000 元。則：
本月應(yīng)交增值稅 = 銷項稅額 - 進(jìn)項稅額 + 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
= 50000 - 30000 + 5000
= 25000 元
月度終了，進(jìn)行轉(zhuǎn)出未交增值稅的會計處理：
借：應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 25000
貸：應(yīng)交稅費 - 未交增值稅 25000
【案例】接上例，20×4年7月，宏達(dá)公司繳納上月未交增值稅25000元。則財務(wù)處理如下：
繳納增值稅時：
借：應(yīng)交稅費 - 未交增值稅 25000
貸：銀行存款 25000
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