房地產(chǎn)企業(yè)計算廣宣費的基數(shù)
為什么房地產(chǎn)企業(yè)減去銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的收入 ？
？
問題來源：
5.廣宣費
（1）廣告費：是企業(yè)通過媒體向公眾介紹商品、勞務和企業(yè)信息等發(fā)生的相關(guān)費用。一般通過專門機構(gòu)制作的、取得相應發(fā)票及通過一定的媒體傳播。
（2）業(yè)務宣傳費：是企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。
（3）廣宣費稅前扣除比例
廣宣費的扣除限額由企業(yè)當年銷售收入乘以稅法規(guī)定的扣除比例計算得出。銷售收入＝營業(yè)收入＋視同銷售收入，稅法規(guī)定廣宣費扣除比例有三類15%、30%、0。
廣宣費支出超過當年限額的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，且沒有結(jié)轉(zhuǎn)年限的限制。
特殊規(guī)定：
①一般企業(yè)扣除比例為15%，化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）為30%，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出為0。
②房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收入需要加上“銷售未完工產(chǎn)品的收入”減去“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的收入”；
③從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)，銷售收入包含從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
問題鏈接：企業(yè)通過第三方平臺宣傳取得信息服務費發(fā)票，是否可以按照廣宣費稅前扣除？
解答：企業(yè)通過第三方平臺宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務，雖然發(fā)票載明的內(nèi)容為信息服務費，但由于實際是企業(yè)為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務而發(fā)生的支出，因此可以作為廣告費和業(yè)務宣傳費支出，在規(guī)定的比例內(nèi)稅前扣除。
提醒：企業(yè)為宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品、服務或形象發(fā)生的支出屬于廣告費和業(yè)務宣傳費支出。
6.廣告費和業(yè)務宣傳費在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間如何分攤？
對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。
另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。
參考文件：《財政部 稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第43號）第二條。
7.【案例】
20×4年A公司，當年銷售收入1000萬元，廣宣費扣除比例15%，當年發(fā)生廣宣費200萬。與關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司簽訂廣宣費分攤協(xié)議，將廣宣費的100%分攤給B公司。A公司20×4年度虧損500萬元。
B公司當年銷售收入1000萬元，廣宣費稅前扣除比例15%，其當年實際發(fā)生廣宣費100萬。B公司20×4年盈利500萬元。
兩個公司企業(yè)所得稅稅率均為25%，不考慮其他事項。
【解析】（1）A公司20×4年度廣告費稅前扣除限額＝1000×15%＝150萬元；（2）20×4年A公司實際廣宣費發(fā)生額＝200萬元；（3）可分配給B公司的廣宣費金額＝150×100%＝150萬元；（4）A公司20×4年度實際稅前扣除額＝0；（5）因A公司20×4年實際發(fā)生額為200萬元，因此20×4年度匯算清繳需納稅調(diào)增金額為200萬；（6）A公司以后年度允許扣除的廣告宣傳費金額為50萬元。
A105060 廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細表 單位：萬元 | |||
行次 | 項目 | 廣告費和業(yè)務宣傳費 | 保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出 |
1 | 一．本年支出 | 200.00 | |
2 | 減：不允許扣除的支出 | ||
3 | 二．本年符合條件的支出（1-2） | 200.00 | - |
4 | 三．本年計算扣除限額的基數(shù) | 1000.00 | |
5 | 乘：稅收規(guī)定扣除率 | 15% | |
6 | 四．本企業(yè)計算的扣除限額（4×5） | 150.00 | - |
7 | 五．本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額 （3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0） | 50.00 | - |
10 | 六．按照分攤協(xié)議歸集至其他關(guān)聯(lián)方的金額（10≤3與6孰小值） | 150.00 | |
11 | 按照分攤協(xié)議從其他關(guān)聯(lián)方歸集至本企業(yè)的金額 | ||
12 | 七．本年支出納稅調(diào)整金額（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9） | 200.00 | - |
13 | 八．累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（7+8-9） | 50.00 | - |
A105000 納稅調(diào)整項目明細表 單位：萬元 | |||||
行次 | 項 目 | 賬載金額 | 稅收金額 | 調(diào)增金額 | 調(diào)減金額 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
12 | 二．扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30） | * | * | 200.00 | - |
13 | （一）視同銷售成本（填寫A105010） | * | - | * | - |
14 | （二）職工薪酬（填寫A105050） | - | - | - | - |
15 | （三）業(yè)務招待費支出 | - | * | ||
16 | （四）廣告費和業(yè)務宣傳費支出 （填寫A105060） | * | * | 200. 00 | - |
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AI智能答疑老師
2025-05-06 15:41:28 1107人瀏覽
您提到的這個調(diào)整是為了避免重復計算收入。房地產(chǎn)企業(yè)在預售未完工產(chǎn)品時，已經(jīng)將這部分收入作為計算廣宣費的基數(shù)了。等到項目完工后，若再將這部分收入計入當期基數(shù)，就會導致同一筆收入被兩次計算。因此，稅法規(guī)定需要將“未完工轉(zhuǎn)完工確認的收入”從當期基數(shù)中減掉，確保廣宣費扣除基數(shù)不重復，這樣處理既符合行業(yè)特點，又能保證稅負公平合理。
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