為什么實施實質性程序不能在期末或接近期末進行？
請問為什么不是回答考慮在期末或者接近期末實施實質性程序？ 哪些情況回答期末或者接近期末？哪些情況回答期末以后？
問題來源：
ABC會計師事務所接受甲公司委托，審計其2021年度財務報表，A注冊會計師為項目合伙人，根據(jù)對甲公司及其環(huán)境的了解，A注冊會計師評估應收賬款的存在認定的重大錯報風險為特別風險，在審計過程中遇到下列相關事項：
（1）針對應收賬款的存在認定，通過對內部控制的了解，不擬信賴內部控制，A注冊會計師擬實施實質性分析程序以獲取應收賬款存在認定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（2）考慮到消極式函證更易操作，被詢證方更易接受，于是A注冊會計師決定采取消極式函證對應收賬款實施函證。
（3）A注冊會計師在測試應收乙公司賬款賬齡分析表時，發(fā)現(xiàn)賬齡分析表存在篡改痕跡。A注冊會計師向乙公司寄發(fā)詢證函，回函無差異，據(jù)此認可了賬齡分析表。
（4）在采用統(tǒng)計抽樣函證應收賬款時，采用系統(tǒng)選樣方法，其中選取的一個應收賬款余額太小，A注冊會計師選取了一個余額較大的應收賬款賬戶予以代替。
（5）A注冊會計師于2021年10月8日對應收賬款實施函證，以便盡早發(fā)現(xiàn)問題并及時進行糾正。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
（1）針對應收賬款的存在認定，通過對內部控制的了解，不擬信賴內部控制，A注冊會計師擬實施實質性分析程序以獲取應收賬款存在認定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（2）考慮到消極式函證更易操作，被詢證方更易接受，于是A注冊會計師決定采取消極式函證對應收賬款實施函證。
（3）A注冊會計師在測試應收乙公司賬款賬齡分析表時，發(fā)現(xiàn)賬齡分析表存在篡改痕跡。A注冊會計師向乙公司寄發(fā)詢證函，回函無差異，據(jù)此認可了賬齡分析表。
（4）在采用統(tǒng)計抽樣函證應收賬款時，采用系統(tǒng)選樣方法，其中選取的一個應收賬款余額太小，A注冊會計師選取了一個余額較大的應收賬款賬戶予以代替。
（5）A注冊會計師于2021年10月8日對應收賬款實施函證，以便盡早發(fā)現(xiàn)問題并及時進行糾正。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
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田老師
2022-08-16 02:56:06 1850人瀏覽
勤奮刻苦的同學，您好：
這里在我們教材不同的位置，有不同的表述，我們具體看一下：
1.泛指所有程序
當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。
2.專指函證：
注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。
所以當題目中沒有特指函證的時候，我們就可以回答期末或接近期末，如果給出是函證了，還是要回答日后，因為這樣才能一次性函證到期末余額，比較靠譜。
您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流~
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