管理層要求不函證

是否管理成要求不函證，無論是否合理。都需要考慮管理成是否誠信是否存在舞弊風(fēng)險

函證的時間對函證過程的控制 2022-08-24 23:41:36

問題來源：

ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系。審計項目組認為，該賬戶的重大錯報風(fēng)險很低且余額不重大，未對該賬戶實施函證程序。
（2）審計項目組評估認為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較低，對甲公司2013年11月30日的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據(jù)此認為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（3）審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負責填寫詢證函信封。審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出。
（4）客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙公司財務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會計師事務(wù)所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。
（5）審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本行不保證回函的準確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組據(jù)此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。
（6）甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由；
針對上述第（6）項，指出審計項目組應(yīng)當采取的應(yīng)對措施。

（1）Step1：函證對象——銀行賬戶。
Step2：不實施銀行賬戶函證的特殊情況——注冊會計師應(yīng)當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。
（2）Step1：函證對象——應(yīng)收賬款。
Step2：函證時間——注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
Step3：對剩余期間獲取補充審計證據(jù)——可以單獨實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，不能單獨實施控制測試。
（3）Step1：函證方式——郵寄方式。
Step2：詢證函發(fā)出前的控制措施——充分核對。
①詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，應(yīng)當由注冊會計師直接發(fā)出。
②詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中有關(guān)記錄保持一致。對于銀行存款的函證，需要銀行確認的信息是否與銀行對賬單等保持一致。
③考慮選擇的被詢證者是否適當，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等。
④是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址。
⑤是否已經(jīng)將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄進行核對。
（4）Step1：回函并非詢證函原件——需要調(diào)查原因。
Step2：判斷甲公司財務(wù)人員解釋是否合理——甲公司將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司不合理，注冊會計師需要對函證的發(fā)出保持控制，應(yīng)該親自發(fā)出詢證函。
（5）Step1：回函中的標準條款——區(qū)分限制性條款和免責條款。
Step2：對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款舉例：
①“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；
②“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”；
③“接收人不能依賴函證中的信息”。

查看完整問題