第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位舞弊的考慮，以及具體運(yùn)用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)--針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二章 舞弊的特征

　　第四條 財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤所致。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為。

　　第五條 錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要包括：

　　(一)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤;

　　(二)由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì);

　　(三)在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)(包括披露，下同)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。

　　第六條 舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

　　舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但本準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。

　　第七條 下列兩類故意錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)：

　　(一)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào);

　　(二)侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。

　　第八條 對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，可能源于管理層通過操縱利潤(rùn)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)或盈利能力的判斷。

　　對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的動(dòng)機(jī)主要包括：

　　(一)迎合市場(chǎng)預(yù)期或特定監(jiān)管要求;

　　(二)牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化;

　　(三)偷逃或騙取稅款;

　　(四)騙取外部資金;

　　(五)掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)。

　　第九條 對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常表現(xiàn)為：

　　(一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改;

　　(二)對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏;

　　(三)對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。

　　第十條 對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段主要包括：

　　(一)編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí);

　　(二)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策;

　　(三)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛?

　　(四)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);

　　(五)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí);

　　(六)構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果;

　　(七)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。

　　第十一條 侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn)，其手段主要包括：

　　(一)貪污收入款項(xiàng);

　　(二)盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn);

　　(三)使被審計(jì)單位對(duì)虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款;

　　(四)將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。

　　侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。

　　第十二條 舞弊的發(fā)生通常涉及下列因素：

　　(一)動(dòng)機(jī)或壓力;

　　(二)機(jī)會(huì);

　　(三)借口。