第十二章 無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮

　　第八十二條 如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到難以繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的異常情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(一)相應(yīng)的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人報(bào)告，或根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告;

　　(二)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，或解除業(yè)務(wù)約定。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的異常情形通常包括：

　　(一)被審計(jì)單位針對(duì)舞弊未能采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的措施;

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)測(cè)試的結(jié)果，認(rèn)為存在重大和廣泛的舞弊風(fēng)險(xiǎn);

　　(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層、治理層的勝任能力或誠(chéng)信產(chǎn)生了極大的疑慮。

　　第八十三條 如果決定解除業(yè)務(wù)約定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　(一)與適當(dāng)層次的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由;

　　(二)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人報(bào)告解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由;

　　(三)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由。

　　第八十四條 在決定是否解除業(yè)務(wù)約定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層或治理層參與舞弊的程度及其影響等因素。

　　第八十五條 在決定是否解除業(yè)務(wù)約定以及采取適當(dāng)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢(xún)法律意見(jiàn)。

　　第十三章 審計(jì)工作記錄

　　第八十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，對(duì)下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：

　　(一)項(xiàng)目組內(nèi)部就舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論及得出的重要結(jié)論;

　　(二)識(shí)別和評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第八十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)--針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，對(duì)下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：

　　(一)對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施;

　　(二)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

　　(三)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系;

　　(四)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(包括用于應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序)的結(jié)果。

　　第八十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況。

　　第八十九條 根據(jù)本準(zhǔn)則第五十條的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將得出該結(jié)論的理由形成審計(jì)工作記錄。

　　第十四章 附 則

　　第九十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。