第六章 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

　　第二十五條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　第二十六條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目組內(nèi)部的討論，并根據(jù)職業(yè)判斷、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及對被審計(jì)單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項(xiàng)目組成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。

　　項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮需要將哪些事項(xiàng)向未參與討論的項(xiàng)目組成員傳達(dá)。

　　第二十七條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在討論時(shí)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持警惕的重要性。

　　第二十八條 在整個(gè)審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評估及其應(yīng)對程序的信息。

　　第二十九條 項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括：

　　(一)由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式;

　　(二)在遇到哪些情形時(shí)需要考慮存在舞弊的可能性;

　　(三)已了解的可能產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會(huì)、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素;

　　(四)已注意到的對被審計(jì)單位舞弊的指控;

　　(五)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化;

　　(六)管理層凌駕于控制之上的可能性;

　　(七)是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段;

　　(八)管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況;

　　(九)為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序，以及各種審計(jì)程序的有效性;

　　(十)如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見。

　　第七章 風(fēng)險(xiǎn)評估程序

　　第一節(jié) 總 體 要 求

　　第三十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，以獲取用于識別舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息：

　　(一)詢問被審計(jì)單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程;

　　(二)考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素;

　　(三)考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系;

　　(四)考慮有助于識別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息。

　　第二節(jié) 詢 問

　　第三十一條 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項(xiàng)：

　　(一)管理層對舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估;

　　(二)管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程;

　　(三)管理層就其對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程與治理層溝通的情況;

　　(四)管理層就其經(jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況。

　　第三十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)控制所作評估的性質(zhì)、范圍和頻率，以了解控制環(huán)境。

　　第三十三條 在業(yè)主直接經(jīng)營的小型被審計(jì)單位中，參與經(jīng)營管理的業(yè)主(以下簡稱業(yè)主)可能比大型被審計(jì)單位實(shí)施更有效的控制監(jiān)督，并由此彌補(bǔ)不相容職責(zé)分離不足的缺陷;但也可能由于內(nèi)部控制不正規(guī)，業(yè)主容易凌駕于內(nèi)部控制之上。

　　在識別小型被審計(jì)單位由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計(jì)單位的上述特征。

　　第三十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層、內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部其他相關(guān)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　第三十五條 注冊會(huì)計(jì)師通過詢問管理層可能獲取關(guān)于員工舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息，但難以獲取關(guān)于管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息。

　　注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于管理層和對財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定擬詢問的被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員的范圍及詢問內(nèi)容。