第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱治理層，是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督。

　　本準(zhǔn)則所稱管理層，是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織。管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并受到治理層的監(jiān)督。

　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)、且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r(shí)與治理層溝通。

　　第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的主要目的是：

　　(一)就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層和管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解;

　　(二)及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng);

　　(三)共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。

　　第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行明晰的溝通，并提請(qǐng)治理層以同樣的方式與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以建立有效的雙向溝通關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在建立這種關(guān)系時(shí)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性。

　　第二章 溝通的對(duì)象

　　第一節(jié) 總 體 要 求

　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通。適當(dāng)人員可能因溝通事項(xiàng)的不同而不同。

　　第八條　在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息。

　　第九條　如果無法清楚地識(shí)別需要與哪些人員溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人商定。

　　第二節(jié) 與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通

　　第十條　在決定與治理層某下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：

　　(一)下設(shè)組織、個(gè)人以及治理層整體各自的責(zé)任;

　　(二)擬溝通事項(xiàng)的性質(zhì);

　　(三)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(四)下設(shè)組織或個(gè)人是否有權(quán)對(duì)溝通的信息采取措施，以及是否能夠提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要的進(jìn)一步信息和解釋;

　　(五)是否有必要將有關(guān)信息詳盡或扼要地與治理層整體溝通。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在業(yè)務(wù)約定條款中明確與治理層整體直接溝通的權(quán)利。

　　第十一條　如果被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重與審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)溝通。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅與審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)溝通是否足以履行其與治理層溝通的責(zé)任。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需要與治理層整體溝通。

　　第十二條　如果被審計(jì)單位是某集團(tuán)的組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)環(huán)境和溝通事項(xiàng)，確定與哪些適當(dāng)人員溝通。適當(dāng)人員除了包括該組成部分治理層外，可能還包括集團(tuán)治理層。當(dāng)集團(tuán)治理層履行組成部分治理責(zé)任時(shí)，適當(dāng)人員為集團(tuán)治理層。

　　第三節(jié) 與管理層溝通

　　第十三條　在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)與管理層討論，包括討論本準(zhǔn)則規(guī)定的與治理層溝通的相關(guān)事項(xiàng)。

　　第十四條　在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先與管理層討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠信問題等。

　　如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，先與內(nèi)部審計(jì)人員討論有關(guān)事項(xiàng)。

　　如果管理層或內(nèi)部審計(jì)人員的意見及擬采取的措施有助于治理層了解特定事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將這些意見和措施包括在與治理層溝通的內(nèi)容中。

　　第十五條　管理層就本準(zhǔn)則第十八條所列事項(xiàng)與治理層的溝通，并不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些事項(xiàng)與治理層溝通的責(zé)任。

　　對(duì)于本準(zhǔn)則第三章第七節(jié)所規(guī)定的補(bǔ)充事項(xiàng)，如果認(rèn)為管理層已與治理層有效溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需再就這些事項(xiàng)與治理層溝通。