第五節(jié) 注冊會計(jì)師的獨(dú)立性

　　第四十條 如果被審計(jì)單位是上市公司，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就獨(dú)立性與治理層直接溝通下列內(nèi)容：

　　(一)就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計(jì)師事務(wù)所按照法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定保持了獨(dú)立性作出聲明;

　　(二)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，其中包括會計(jì)師事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額;

　　(三)為消除對獨(dú)立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施。

　　第四十一條 如果被審計(jì)單位是非上市公司，但可能涉及重大的公眾利益，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮本準(zhǔn)則第四十條所述的溝通事項(xiàng)是否適用。

　　第四十二條 如果出現(xiàn)了違反與注冊會計(jì)師獨(dú)立性有關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就該情形及已經(jīng)或擬采取的補(bǔ)救措施與治理層直接溝通。

　　第六節(jié) 要求和商定溝通的其他事項(xiàng)

　　第四十三條 要求和商定溝通的其他事項(xiàng)包括：

　　(一)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則以外的其他審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng);

　　(二)與治理層或管理層商定溝通的事項(xiàng)。

　　第四十四條 與治理層或管理層商定溝通的事項(xiàng)，可能與治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任相關(guān)，也可能與治理層的其他責(zé)任相關(guān)。

　　在某些情況下，可能要求注冊會計(jì)師實(shí)施額外程序識別這些事項(xiàng);在其他情況下，可能僅要求注冊會計(jì)師就財務(wù)報表審計(jì)中注意到的事項(xiàng)進(jìn)行溝通。

　　第七節(jié) 補(bǔ)充 事 項(xiàng)

　　第四十五條 如果存在本準(zhǔn)則和其他審計(jì)準(zhǔn)則未作要求的下列事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其作為補(bǔ)充事項(xiàng)與治理層溝通：

　　(一)已引起注冊會計(jì)師注意的事項(xiàng);

　　(二)根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層的責(zé)任關(guān)系重大、且管理層或其他人員尚未與治理層有效溝通的事項(xiàng)。

　　第四十六條 補(bǔ)充事項(xiàng)可能是注冊會計(jì)師在財務(wù)報表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、但與治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督并不直接相關(guān)的事項(xiàng)，也可能是通過審計(jì)以外的其他方式注意到的事項(xiàng)。

　　第四十七條 除非法律法規(guī)或協(xié)議要求執(zhí)行審計(jì)程序以確定是否發(fā)生了補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊會計(jì)師在與治理層溝通這些事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)使其了解：

　　(一)識別補(bǔ)充事項(xiàng)只是審計(jì)的副產(chǎn)品，注冊會計(jì)師除為形成審計(jì)意見實(shí)施必要程序外，沒有實(shí)施額外程序以識別這些事項(xiàng);

　　(二)沒有專門實(shí)施程序以確定是否還存在與已溝通事項(xiàng)性質(zhì)相同的其他事項(xiàng);

　　(三)除不適合與管理層討論的事項(xiàng)外，已就補(bǔ)充事項(xiàng)與管理層進(jìn)行討論。