第六節(jié) 溝通過程的充分性

　　第六十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其與治理層之間的雙向溝通是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo)。

　　第六十三條 如果注冊會計師無法進行足夠的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的風(fēng)險。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮溝通不充分對評估重大錯報風(fēng)險的影響，并尋求與治理層討論這種情況。如果這種情況得不到解決，注冊會計師應(yīng)采取下列主要措施：

　　(一)根據(jù)審計范圍受限的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告;

　　(二)就采取不同措施的后果征詢法律意見;

　　(三)與治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員溝通，或與監(jiān)管機構(gòu)等第三方溝通;

　　(四)解除業(yè)務(wù)約定。

　　第五章 記 錄

　　第六十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與治理層溝通的重大事項。

　　如果以被審計單位編制的紀(jì)要作為溝通的記錄，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些紀(jì)要恰當(dāng)?shù)赜涗浟藴贤ǖ膬?nèi)容，并將其副本形成審計工作底稿。

　　第六十五條 如果根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不易識別適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄識別治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)溝通人員的過程。

　　第六十六條 如果治理層全部參與管理，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條的規(guī)定對溝通的充分性進行考慮的過程。

　　第六章 附 則

　　第六十七條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。