第四節(jié) 治理層全部參與管理的情形

　　第十六條　在治理層全部參與管理的情況下，如果就本準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。

　　對(duì)于應(yīng)予溝通且僅與治理層的監(jiān)督職能相關(guān)的事項(xiàng)，由于監(jiān)督與管理沒有分離，通常不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些事項(xiàng)予以溝通。

　　第十七條　如果治理層全部參與管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能否向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。

　　第三章　溝通的事項(xiàng)

　　第一節(jié) 溝通事項(xiàng)的基本內(nèi)容

　　第十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)包括：

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;

　　(二)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間;

　　(三)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題;

　　(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

　　第十九條 除了本準(zhǔn)則第十八條所列事項(xiàng)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與治理層溝通：

　　(一)要求和商定溝通的其他事項(xiàng);

　　(二)補(bǔ)充事項(xiàng)。

　　第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　第二十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]將該溝通事項(xiàng)包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任。

　　第二十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列事項(xiàng)：

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見;審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、且與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng);

　　(二)審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門為識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到根據(jù)其職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層責(zé)任相關(guān)的補(bǔ)充事項(xiàng)，并且這些事項(xiàng)沒有通過其他渠道與治理層作過有效溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些事項(xiàng)與治理層溝通;

　　(三)如果存在要求和商定溝通的其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有責(zé)任就這些事項(xiàng)與治理層溝通。

　　第三節(jié) 計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間

　　第二十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作簡(jiǎn)要溝通。

　　第二十三條 當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層所預(yù)見等原因而損害審計(jì)工作的有效性。

　　第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通下列事項(xiàng)：

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;

　　(三)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額;

　　(四)審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求;

　　(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。

　　第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮與治理層討論下列事項(xiàng)：

　　(一)當(dāng)被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，以及雙方如何更好地協(xié)調(diào)和配合工作;

　　(二)治理層對(duì)內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施;

　　(三)與擬實(shí)施的審計(jì)程序相關(guān)的事項(xiàng)，這些程序是在法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定之外、應(yīng)治理層或管理層要求而實(shí)施的;

　　(四)治理層對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的法律法規(guī)和其他事項(xiàng)等方面的變化作出的反應(yīng);

　　(五)治理層對(duì)以前的溝通如何作出反應(yīng)。

　　第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮就治理層對(duì)下列事項(xiàng)的看法與其進(jìn)行討論：

　　(一)與治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通;

　　(二)治理層和管理層責(zé)任的劃分;

　　(三)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);

　　(四)治理層認(rèn)為審計(jì)中應(yīng)特別注意的事項(xiàng)，以及需要采取額外程序的領(lǐng)域;

　　(五)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的重大事項(xiàng);

　　(六)治理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的事項(xiàng)。

　　第二十七條 與治理層的溝通有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)范圍和時(shí)間，但并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任。