第四節(jié) 審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題

　　第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題與治理層直接溝通下列事項：

　　(一)注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法;

　　(二)審計工作中遇到的重大困難;

　　(三)尚未更正的錯報，除非注冊會計師認(rèn)為這些錯報明顯不重要;

　　(四)審計中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層履行財務(wù)報告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項。

　　第二十九條 除非被審計單位治理層全部參與管理，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層直接溝通下列事項：

　　(一)根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要提請治理層注意的管理層聲明;

　　(二)已與管理層討論或書面溝通的、審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項。

　　第三十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列重要會計處理的質(zhì)量和可接受性與治理層溝通：

　　(一)選用的會計政策;

　　(二)作出的會計估計;

　　(三)財務(wù)報表的披露。

　　第三十一條 如果認(rèn)為某項重大的會計處理不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層說明理由，并在必要時提請更正。

　　如果不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砦从韪?，注冊會計師?yīng)當(dāng)考慮該事項對本期和未來期間財務(wù)報表的影響，以及對審計報告的影響，并將這種影響告知治理層。

　　第三十二條 注冊會計師在審計中遇到的重大困難可能包括：

　　(一)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;

　　(二)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

　　(三)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;

　　(四)無法獲取預(yù)期的證據(jù);

　　(五)管理層對注冊會計師施加的限制;

　　(六)管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月。

　　在某些情況下，上述困難可能構(gòu)成對審計范圍的限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　第三十三條 除非認(rèn)為錯報明顯不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正所有已知錯報。如果錯報未予更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通，并再次提請予以更正。

　　對未更正的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)逐筆與治理層溝通。對未更正的大量小額錯報，注冊會計師可以向治理層提供列明這些錯報的筆數(shù)和累計影響額的匯總表，而不必溝通每筆錯報的細(xì)節(jié)。

　　第三十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層討論未能更正錯報的原因及其影響，包括對未來財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。

　　第三十五條 為了降低發(fā)生誤解的可能性，注冊會計師可以要求治理層提供書面聲明，說明已引起治理層注意的錯報沒有得到更正的原因;但獲取該聲明并不能減輕注冊會計師對未更正錯報的影響形成結(jié)論的責(zé)任。

　　第三十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的、與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項，包括已更正的、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致。

　　第三十七條 如果出現(xiàn)下列情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將管理層聲明中的相關(guān)事項提請治理層注意：

　　(一)除管理層聲明之外的審計證據(jù)很少;

　　(二)相關(guān)的會計處理可能會因被審計單位意圖的不同而不同;

　　(三)管理層對作出注冊會計師要求的聲明很勉強;

　　(四)管理層聲明與其他審計證據(jù)不符。

　　第三十八條 在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層提供完整的管理層聲明書副本。此時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確列示根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要提請治理層關(guān)注的事項。

　　第三十九條 本準(zhǔn)則第二十九條所述的已與管理層討論或書面溝通的重大事項主要包括：

　　(一)管理層已更正的錯報;

　　(二)對管理層就會計或?qū)徲嬍马椣蚱渌麑I(yè)人士進行咨詢的關(guān)注;

　　(三)管理層在首次委托或連續(xù)委托中，就會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通。