第四章　溝通的過程

　　第一節(jié) 總 體 要 求

　　第四十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)、治理層的運(yùn)作方式以及對擬溝通事項重要程度的看法等因素，合理確定溝通過程。

　　第二節(jié) 取得相互了解

　　第四十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就溝通的形式、時間和擬溝通的基本內(nèi)容與治理層取得相互了解。

　　第五十條 對注冊會計師的責(zé)任以及計劃實(shí)施審計工作的范圍和時間進(jìn)行清楚的溝通，旨在為相互了解奠定基礎(chǔ)，以便建立有效的雙向溝通。

　　難以取得相互了解，可能表明注冊會計師與治理層之間的雙向溝通是無效的。

　　第五十一條 為了取得相互了解，注冊會計師可能需要與治理層討論下列事項：

　　(一)溝通的目的;

　　(二)溝通的形式;

　　(三)就特定事項擬參與溝通的審計項目組和治理層成員;

　　(四)注冊會計師對溝通的期望;

　　(五)注冊會計師對溝通事項采取措施并予以反饋的過程;

　　(六)治理層對溝通事項采取措施并予以反饋的過程;

　　(七)除法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定外，商定的其他溝通責(zé)任。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否在業(yè)務(wù)約定書中強(qiáng)調(diào)上述事項。

　　第三節(jié) 溝通的形式

　　第五十二條 溝通的形式涉及口頭或書面溝通、詳細(xì)或簡略溝通、正式或非正式溝通。

　　有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報告等正式形式，也包括討論等非正式的形式。

　　第五十三條 注冊會計師就下列事項與治理層溝通時，應(yīng)當(dāng)采取書面形式：

　　(一)本準(zhǔn)則第二十八條和第二十九條規(guī)定的審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，其中已向治理層提出并得到妥善解決的事項不必包含在書面溝通文件中;

　　(二)本準(zhǔn)則第四十條規(guī)定的注冊會計師的獨(dú)立性。

　　對于除本條前款所述事項外的其他事項的溝通，既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。

　　第五十四條 如果以口頭形式溝通涉及治理層責(zé)任的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信溝通的事項已記錄于討論紀(jì)要或?qū)徲嫻ぷ鞯赘濉?/p>

　　第五十五條 注冊會計師在確定采用何種溝通形式時，除了考慮特定事項的重要程度外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(一)管理層是否已就該事項與治理層溝通;

　　(二)被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu);

　　(三)如果執(zhí)行的是特殊目的財務(wù)報表審計，注冊會計師是否同時審計該被審計單位的通用目的財務(wù)報表;

　　(四)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(五)治理層的期望，包括與注冊會計師定期會面或溝通的安排;

　　(六)注冊會計師與治理層保持聯(lián)系和對話的數(shù)量;

　　(七)治理層的成員是否發(fā)生重大變化。

　　第五十六條 如果就某一重大事項與治理層的某一成員以非正式方式進(jìn)行討論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在隨后的正式溝通中概述該事項，以便治理層的其他成員得到完整和對稱的信息。