(一)對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款

1.一般來說，回函中格式化的免責(zé)條款不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性。

2.其他的限制性措辭如果與所測試的認(rèn)定無關(guān)，也不會(huì)導(dǎo)致回函失去可靠性。

(二)對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款

1.一些限制性條款可能使注冊會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。

發(fā)函前，要恰當(dāng)設(shè)計(jì)、充分核對(duì)，經(jīng)被審計(jì)單位蓋章，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出，需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿記錄一致；考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括對(duì)被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等；是否已在詢證函中正確填列供被詢證者直接向注冊會(huì)計(jì)師回函的地址；是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位記錄核對(duì)，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。

1.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因

當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因。

2.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

銀行詢證函，是向銀行發(fā)函詢證銀行存款、銀行借款、托管證券、應(yīng)付票據(jù)等情況，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部、中國人民銀行有關(guān)文件要求作出確證復(fù)。

審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定

審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低并且即使銀行存款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低而不實(shí)施函證，也要實(shí)施替代審計(jì)程序，并在審計(jì)工作底稿中說明理由。

函證

函證，是指注冊會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。

應(yīng)收賬款函證

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在審計(jì)工作底稿中說明理由。

函證實(shí)施的范圍

銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來其他重要信息

1、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有銀金存借信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如因這些原因不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。

2、函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額及抵押、質(zhì)押、擔(dān)保情況。

3、對(duì)零余額賬戶和在本期注銷的賬戶，也應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證，以防止被審計(jì)單位隱瞞銀行存款或借款。

應(yīng)收賬款

除非存在下列兩種情形之一，應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：

1、有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要；

(一)函證的對(duì)象

1.函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息(依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則原文)

2.函證應(yīng)收賬款(依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則原文)

3.函證的其他內(nèi)容??

1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

2.函證應(yīng)收賬款：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

3.函證的其他內(nèi)容：注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)以下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施函證：(1)交易性金融資產(chǎn)；(2)應(yīng)收票據(jù)；(3)其他應(yīng)收款；(4)預(yù)付賬款；(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；(6)長期股權(quán)投資；(7)應(yīng)付賬款；(8)預(yù)收賬款；(9)保證、抵押或質(zhì)押；(10)或有事項(xiàng)；(11)重大或異常的交易。

函證決策可以考慮以下三點(diǎn)：

1、評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，加上函證結(jié)果是來自被審計(jì)單位外部的證據(jù)，因此，運(yùn)用函證程序就可能有效提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2、函證程序所審計(jì)的認(rèn)定函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定其證明力是不同的。對(duì)特定認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)不同而對(duì)函證的相關(guān)性有不同的影響。

3、實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師在函證決策時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定適用的函證內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。

函證的定義

評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)的影響。