發(fā)函前，要恰當設(shè)計、充分核對，經(jīng)被審計單位蓋章，由注冊會計師直接發(fā)出，需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿記錄一致；考慮選擇的被詢證者是否適當，包括對被函證信息是否知情等；是否已在詢證函中正確填列供被詢證者直接向注冊會計師回函的地址。
更新時間：2026-04-25 14:41:48 查看全文>>
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函證是什么意思
查看全文>>函證，是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面復以作為審計證據(jù)的過程，其載體是詢證函，函證的對象可以是應(yīng)收賬款余額或銀行存款等特定賬戶的余額，也可以是被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款。通過被詢證者的回函，來獲取相關(guān)的審計證據(jù)。而函證方式分為積極的方式和消極的方式。其中，積極的函證方式包括“要求確認信息”和“要求填列信息”，消極式函證是指注冊會計師在詢證函中列明求證的信息，只要求被詢證者在不同意詢證函列示的信息時回函。
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舞弊風險跡象
查看全文>>函證中需要關(guān)注的舞弊風險跡象
(1)管理層不允許寄發(fā)詢證函;
(2)管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，如堅持以特定的方式發(fā)送詢證函;
(3)被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師;
(4)注冊會計師跟進訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致，例如，對銀行的跟進訪問表明提供給注冊會計師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致;
(5)從私人電子信箱發(fā)送的回函;
(6)收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函;
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評價回函的限制性條款
查看全文>>(一)對回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款
1.一般來說，回函中格式化的免責條款不會影響所確認信息的可靠性。
2.其他的限制性措辭如果與所測試的認定無關(guān)，也不會導致回函失去可靠性。
(二)對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
1.一些限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。
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函證的范圍
查看全文>>注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
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函證的對象
查看全文>>銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來其他重要信息
1、注冊會計師應(yīng)當對所有銀金存借信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。如因這些原因不對這些項目實施函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。
2、函證時，應(yīng)當了解被審計單位實際存在的銀行存款余額、借款余額及抵押、質(zhì)押、擔保情況。
3、對零余額賬戶和在本期注銷的賬戶，也應(yīng)當實施函證，以防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款。
應(yīng)收賬款
除非存在下列兩種情形之一，應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證：
1、有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要；
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消極的函證方式
查看全文>>如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
對消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實了詢證函中包含的信息的準確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)，遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)有說服力。
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積極的函證方式
查看全文>>如果采用積極的函證方式，注冊會計師應(yīng)當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。
積極的函證方式又分為兩種：
（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。通常認為，對這種詢證函的回復能夠提供可靠的審計證據(jù)。但是，其缺點是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認。
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函證決策
查看全文>>1.評估的認定層次的重大錯報風險
評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。
2.函證程序針對的認定
函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。
在函證應(yīng)收賬款時，函證可能為存在性、權(quán)利與義務(wù)認定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但是不能為計價和分攤認定提供證據(jù)。
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