銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)其他重要信息：函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額及抵押、質(zhì)押、擔(dān)保情況。存在下列兩種情形之一對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。如因這些原因不對(duì)應(yīng)收賬款函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。
更新時(shí)間：2026-04-27 14:34:00 查看全文>>
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。
當(dāng)識(shí)別出錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。
不符事項(xiàng)可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷來(lái)自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)(是否影響“回函質(zhì)量”)。
(一)對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款
1.一般來(lái)說(shuō)，回函中格式化的免責(zé)條款不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性。
2.其他的限制性措辭如果與所測(cè)試的認(rèn)定無(wú)關(guān)，也不會(huì)導(dǎo)致回函失去可靠性。
(二)對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
1.一些限制性條款可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。
1.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因
當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因。
2.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
詢證函的設(shè)計(jì)考慮五項(xiàng)因素
1.函證方式
不同方式獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性不同。銀行存款只能采用積極的方式。
2.以往經(jīng)驗(yàn)
回函率、回函信息的準(zhǔn)確程度?；睾蔬^(guò)低可能意味著函證無(wú)效，可能不適宜函證。
3.擬函證信息的性質(zhì)
對(duì)非常規(guī)合同或交易，不僅函證金額，還應(yīng)考慮函證交易或合同的條款，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。函證的目的是證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，有關(guān)證明債務(wù)的存在和記錄的可靠性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、徇私舞弊行為。
如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。
積極的函證方式又分為兩種：
（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。通常認(rèn)為，對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。但是，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。
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