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評價回函的限制性條款

(一)對回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款

1.一般來說，回函中格式化的免責條款不會影響所確認信息的可靠性。

2.其他的限制性措辭如果與所測試的認定無關，也不會導致回函失去可靠性。

(二)對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款

1.一些限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。

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消極式詢證函

消極式函證是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計師回復的一種詢證方式。消極式函證又稱否定式函證、反面式函證，是向債務人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務人向?qū)徲嬋藛T復函。

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積極式詢證函

積極式函證是指要求被詢證者直接向注冊會計師回復，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢證方式。積極式函證可以節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。

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函證的范圍

注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

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函證的對象

銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來其他重要信息

1、注冊會計師應當對所有銀金存借信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如因這些原因不對這些項目實施函證，應在工作底稿中說明理由。

2、函證時，應當了解被審計單位實際存在的銀行存款余額、借款余額及抵押、質(zhì)押、擔保情況。

3、對零余額賬戶和在本期注銷的賬戶，也應當實施函證，以防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款。

應收賬款

除非存在下列兩種情形之一，應當對應收賬款實施函證：

1、有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要；

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函證決策可以考慮

函證決策可以考慮以下三點：

1、評估的認定層次重大錯報風險評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高，加上函證結(jié)果是來自被審計單位外部的證據(jù)，因此，運用函證程序就可能有效提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2、函證程序所審計的認定函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定其證明力是不同的。對特定認定，注冊會計師選擇函證信息的目標不同而對函證的相關性有不同的影響。

3、實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。注冊會計師在函證決策時應當考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等，以確定適用的函證內(nèi)容、范圍、時間和方式。

函證的定義

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