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中級經(jīng)濟(jì)師財稅考試太難？題量計算量大怎么辦？

企業(yè)所得稅的稅前扣除企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算 2023-11-04 16:59:20

問題來源：

某電器生產(chǎn)企業(yè)，2021年銷售電器取得銷售收入15000萬元；轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入2000萬元，應(yīng)扣除的相關(guān)成本、費(fèi)用等600萬元；企業(yè)自行計算的利潤總額2300萬元。聘請稅務(wù)師對其2021年度企業(yè)所得稅進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況如下：
（1）投入研發(fā)支出825萬元研發(fā)新產(chǎn)品和新工藝，其中525萬元形成了無形資產(chǎn)，2021年4月1日取得專利證書并正式投入使用，該無形資產(chǎn)攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，當(dāng)年未攤銷費(fèi)用；未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出300萬元已計入費(fèi)用中扣除。
（2）期間費(fèi)用包含發(fā)生的廣告費(fèi)2600萬元，營業(yè)外支出包含通過市政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)扶貧捐款20萬元。
（3）外購商譽(yù)支出100萬元，并在成本費(fèi)用中扣除了攤銷費(fèi)10萬元。
（4）6月1日購入電子設(shè)備，發(fā)生支出432萬元，會計上一次性計入當(dāng)期費(fèi)用。該電子設(shè)備當(dāng)月投入使用，不考慮殘值，采用直線法進(jìn)行折舊，會計上和稅法上的折舊年限均為3年且稅法上未選擇一次性扣除。

1.投入使用研發(fā)的無形資產(chǎn)當(dāng)年應(yīng)稅前扣除的攤銷費(fèi)用是（　?。┤f元。

A、91.88

B、52.50

C、70.00

D、78.75

正確答案：D

答案分析：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。投入使用研發(fā)的無形資產(chǎn)當(dāng)年應(yīng)稅前扣除的攤銷費(fèi)用=525×200%÷10÷12×9=78.75（萬元）。

2.廣告費(fèi)和扶貧捐款合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（　?。┤f元。

A、320

B、50

C、350

D、370

正確答案：C

答案分析：廣告費(fèi)扣除限額=15000×15%=2250（萬元）＜實際發(fā)生額2600萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=2600-2250=350（萬元）；企業(yè)通過市政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除，無須納稅調(diào)整。廣告費(fèi)和扶貧捐款合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額350萬元。

3.外購商譽(yù)和購入電子設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（　?。┤f元。

A、382

B、370

C、372

D、360

正確答案：B

答案分析：會計上商譽(yù)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不得計提攤銷扣除，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元；購入電子設(shè)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=432-432÷3÷12×6=360（萬元）。外購商譽(yù)和購入電子設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+360=370（萬元）。

4.該企業(yè)2021年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額是（　?。┤f元。

A、1581.25

B、2133.25

C、2243.25

D、1691.25

正確答案：D

答案分析：在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=2000-600=1400（萬元），技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅調(diào)減=500+（1400-500）×50%=950（萬元）。未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用可加計扣除100%。該企業(yè)2021年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=2300+370+350-950-78.75-300×100%=1691.25（萬元）。

5.該企業(yè)2021年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　?。┤f元。

A、372.81

B、282.81

C、422.81

D、448.31

正確答案：C

答案分析：該企業(yè)2021年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1691.25×25%=422.81（萬元）。

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