第五章 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

　　第二十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

　　(一)已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信;

　　(二)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源;

　　(三)能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

　　在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況獲取本條前款第(一)項(xiàng)至第(三)項(xiàng)的信息。

　　當(dāng)識(shí)別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。

　　第二十二條 針對有關(guān)客戶的誠信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：

　　(一)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù);

　　(二)客戶的經(jīng)營性質(zhì);

　　(三)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度;

　　(四) 客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平;

　　(五)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象;

　　(六)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象;

　　(七)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

　　第二十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：

　　(一)與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論;

　　(二)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問;

　　(三)從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。

　　第二十四條 在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以評(píng)價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級(jí)別的現(xiàn)有人員的基本情況：

　　(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象;

　　(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力;

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員;

　　(四)在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助;

　　(五)如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員;

　　(六)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。

　　第二十五條 在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突。

　　如果識(shí)別出潛在的利益沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。

　　第二十六條 在確定是否保持客戶關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。

　　第二十七條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，針對保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)及其客戶關(guān)系制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　　(一)適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的法律責(zé)任，包括是否要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所向委托人報(bào)告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告;

　　(二)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，或同時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系的可能性。

　　第二十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

　　(一)與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動(dòng);

　　(二)如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)?，?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論;

　　(三)考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因;

　　(四)記錄重大事項(xiàng)及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。