第二節(jié) 咨 詢

　　第四十三條 會計師事務所應當建立政策和程序，以合理保證：

　　(一)就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢;

　　(二)可獲取充分的資源進行適當咨詢;

　　(三)咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄;

　　(四)咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。

　　咨詢包括與會計師事務所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。

　　第四十四條 會計師事務所應當形成一種良好的咨詢氛圍，鼓勵會計師事務所人員就疑難問題或爭議事項進行咨詢。

　　第四十五條 項目組應當考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，向會計師事務所內(nèi)部或在適當情況下向會計師事務所外部具備適當知識、資歷和經(jīng)驗的其他專業(yè)人士咨詢，并適當記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。

　　項目組在向會計師事務所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖姟?/p>

　　第四十六條 需要向外部咨詢的會計師事務所，可以利用其他會計師事務所、職業(yè)團體、監(jiān)管機構(gòu)或商業(yè)機構(gòu)提供的咨詢服務，但應當考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作。

　　第四十七條 項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應當經(jīng)被咨詢者認可。

　　咨詢形成的記錄應當完整詳細，包括下列內(nèi)容：

　　(一)尋求咨詢的事項;

　　(二)咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。

　　第三節(jié) 意見 分 歧

　　第四十八條 會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

　　第四十九條 只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。

　　第四節(jié) 項目質(zhì)量控制復核

　　第五十條 會計師事務所應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準備報告時得出的結(jié)論。

　　這些政策和程序應當包括下列要求：

　　(一)對所有上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核;

　　(二)規(guī)定適當?shù)臉藴剩瑩?jù)此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關(guān)服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質(zhì)量控制復核;

　　(三)對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。

　　項目質(zhì)量控制復核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。

　　第五十一條 會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復核。

　　第五十二條 在制定用于確定除上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質(zhì)量控制復核的標準時，會計師事務所應當考慮下列事項：

　　(一)業(yè)務的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍;

　　(二)在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險;

　　(三)法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復核。

　　第五十三條 會計師事務所應當制定政策和程序，以規(guī)定：

　　(一)項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)、時間和范圍;

　　(二)項目質(zhì)量控制復核人員的資格標準;

　　(三)對項目質(zhì)量控制復核的記錄要求。

　　第五十四條 項目質(zhì)量控制復核通常包括：

　　(一)與項目負責人進行討論;

　　(二)復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當;

　　(三)選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復核。

　　項目質(zhì)量控制復核的范圍取決于業(yè)務的復雜程度和出具不恰當報告的風險。

　　項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目負責人的責任。

　　第五十五條 在對上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核時，復核人員應當考慮：

　　(一)項目組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價;

　　(二)在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施;

　　(三)作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風險的判斷;

　　(四)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論;

　　(五)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;

　　(六)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;

　　(七)所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論;

　　(八)擬出具的審計報告的適當性。

　　在對上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核時，項目質(zhì)量控制復核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。