第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)與衍生金融工具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位作為最終使用者持有的衍生金融工具的審計(jì)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱最終使用者，是指為了達(dá)到套期、資產(chǎn)負(fù)債管理或投機(jī)目的，通過交易所或經(jīng)紀(jì)商進(jìn)行金融交易的單位。

　　第二章 衍生金融工具及活動(dòng)

　　第四條 衍生金融工具是指同時(shí)具備下列特征，并形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同：

　　(一)其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng);變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系;

　　(二)不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資;

　　(三)在未來某一日期結(jié)算。

　　衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

　　第五條 被審計(jì)單位從事衍生活動(dòng)的主要目的包括：

　　(一)管理當(dāng)前或預(yù)期的與經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);

　　(二)通過未平倉或投機(jī)性頭寸從預(yù)期市場(chǎng)變化中獲利。

　　第六條 所有金融工具都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，而衍生金融工具通常具有風(fēng)險(xiǎn)杠桿效應(yīng)的特征，包括：

　　(一)在交易到期前不要求現(xiàn)金流出或流入，或只要求很少的現(xiàn)金流出或流入;

　　(二)不要求支付或收取本金或其他固定的金額;

　　(三)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于目前的支出;

　　(四)衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值可能超過其在財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的金額，特別是那些在財(cái)務(wù)報(bào)表中未采用公允價(jià)值計(jì)量的衍生金融工具。

　　第七條 衍生金融工具和衍生活動(dòng)的固有特征可能導(dǎo)致某些被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注由此增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三章 管理層和治理層的責(zé)任

　　第八條 按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層需要作出下列與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定：

　　(一)在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的所有衍生金融工具是存在的;

　　(二)在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在未記錄的衍生金融工具;

　　(三)在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的衍生金融工具得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)和列報(bào);

　　(四)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出了所有與衍生金融工具相關(guān)的披露。

　　第九條 被審計(jì)單位治理層通過監(jiān)督管理層對(duì)下列方面負(fù)責(zé)：

　　(一)設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，以便對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)控制進(jìn)行監(jiān)督，合理保證被審計(jì)單位在其風(fēng)險(xiǎn)管理政策允許的范圍內(nèi)使用衍生金融工具，以及確保被審計(jì)單位遵守適用的法律法規(guī);

　　(二)確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)的完備性，以保證衍生活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

　　第十條 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。