第八章 實(shí)質(zhì)性程序

　　第一節(jié) 總 體 要 求

　　第四十五條 由于衍生金融工具性質(zhì)特殊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，除了考慮資產(chǎn)負(fù)債表金額外，還應(yīng)當(dāng)考慮衍生金融工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類(lèi)交易或賬戶余額的潛在影響。

　　第四十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)衍生金融工具的實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(一)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性;

　　(二)服務(wù)機(jī)構(gòu)的參與程度;

　　(三)期中實(shí)施的審計(jì)程序;

　　(四)衍生交易是常規(guī)還是非常規(guī)交易;

　　(五)在財(cái)務(wù)報(bào)表其他領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦颉?/p>

　　第四十七條 在審計(jì)衍生活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序，以獲取有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的信息。

　　由于影響衍生金融工具價(jià)值的各種因素之間復(fù)雜的相互作用往往掩蓋可能出現(xiàn)的異常趨勢(shì)，分析程序本身通常不能提供衍生金融工具相關(guān)認(rèn)定的充分證據(jù)。

　　第四十八條 如果獲得了負(fù)責(zé)衍生活動(dòng)人員對(duì)衍生活動(dòng)結(jié)果分析的資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)其完整性和準(zhǔn)確性以及分析人員的能力和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，考慮利用這些資料，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的衍生活動(dòng)。

　　第四十九條 如果被審計(jì)單位在套期策略中使用衍生金融工具，而分析程序的結(jié)果表明已發(fā)生大額的利得或損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懷疑套期的有效性，以及運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的適當(dāng)性。

　　第五十條 由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)衍生金融工具認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，需要運(yùn)用較多的職業(yè)判斷：

　　(一)衍生金融工具的性質(zhì)特殊;

　　(二)適用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法復(fù)雜;

　　(三)相關(guān)認(rèn)定尤其是計(jì)價(jià)認(rèn)定依據(jù)高度主觀的假設(shè)作出，或?qū)炯僭O(shè)的變化極其敏感。

　　第二節(jié) 存在和發(fā)生認(rèn)定

　　第五十一條 對(duì)衍生金融工具存在和發(fā)生認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　(一)向衍生金融工具持有者或交易對(duì)方進(jìn)行函證;

　　(二)檢查支持報(bào)告金額的協(xié)議或其他支持文件，包括被審計(jì)單位收到的有關(guān)報(bào)告金額的書(shū)面或電子形式的確認(rèn)函;

　　(三)檢查報(bào)告期后實(shí)現(xiàn)或結(jié)算的支持文件;

　　(四)詢問(wèn)和觀察。