第六章 了解內(nèi)部控制

　　第一節(jié) 控 制 環(huán) 境

　　第二十四條 注冊會計師在了解控制環(huán)境及其變化時，應(yīng)當(dāng)考慮治理層、管理層對衍生活動的總體態(tài)度和關(guān)注程度。

　　治理層負責(zé)確定被審計單位對風(fēng)險的態(tài)度，管理層負責(zé)監(jiān)控和管理被審計單位面臨的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解衍生金融工具的控制環(huán)境如何對管理層的風(fēng)險評估結(jié)果作出反應(yīng)。

　　第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注控制環(huán)境的下列方面對衍生活動控制的潛在影響：

　　(一)管理層是否通過清晰表述的既定政策，指導(dǎo)衍生金融工具的買進、賣出和持有;

　　(二)衍生活動的交易、結(jié)算和記錄的職責(zé)是否適當(dāng)分離;

　　(三)總體控制環(huán)境是否已經(jīng)影響負責(zé)衍生活動的人員。

　　第二十六條 如果被審計單位對涉及衍生活動的人員實施激勵機制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已經(jīng)制定適當(dāng)?shù)囊?guī)范、限額和控制，以確定執(zhí)行的激勵機制是否可能導(dǎo)致背離總體風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標的交易。

　　第二十七條 如果被審計單位采用電子商務(wù)進行衍生金融工具交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準則第1633號--電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》的規(guī)定，考慮被審計單位如何處理與公共網(wǎng)絡(luò)使用相關(guān)的安全和控制問題。

　　第二節(jié) 控制 活 動

　　第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與衍生金融工具相關(guān)的控制活動，包括充分的職責(zé)分離、風(fēng)險管理監(jiān)控、管理層的監(jiān)督和其他為實現(xiàn)控制目標而設(shè)計的政策和程序。

　　第二十九條 與衍生金融工具的買入、賣出和持有相關(guān)的內(nèi)部控制的復(fù)雜程度因下列事項而存在差異：

　　(一)衍生金融工具的復(fù)雜程度和錯報風(fēng)險;

　　(二)相對于使用的資本，衍生交易的風(fēng)險敞口;

　　(三)交易量。

　　第三十條 如果被審計單位在未對內(nèi)部控制進行相應(yīng)調(diào)整的情況下擴展其衍生活動的類型，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此予以關(guān)注。

　　第三十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮計算機信息系統(tǒng)環(huán)境對審計工作的影響，了解計算機信息系統(tǒng)活動的復(fù)雜性和重要程度、數(shù)據(jù)的可獲得性以及資金轉(zhuǎn)賬的方法。

　　第三十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與衍生活動相關(guān)的調(diào)節(jié)程序。

　　調(diào)節(jié)程序主要包括下列類型：

　　(一)交易員的記錄與用于持續(xù)監(jiān)控過程的記錄以及與在總分類賬中反映的頭寸或利得和損失的調(diào)節(jié);

　　(二)明細分類賬與總分類賬的調(diào)節(jié);

　　(三)為保證所有尚未結(jié)清的項目及時得到識別和結(jié)算，所有的結(jié)算賬戶、銀行賬戶與經(jīng)紀商對賬單的調(diào)節(jié);

　　(四)在適用的情況下，被審計單位會計記錄與服務(wù)機構(gòu)持有記錄的調(diào)節(jié)。

　　第三十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的初始成交記錄是否明確反映單筆交易的性質(zhì)和目的，以及每個衍生合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)。

　　除基本財務(wù)信息外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

　　(一)交易員的身份;

　　(二)記錄交易人員的身份;

　　(三)交易的日期和具體時間;

　　(四)交易的性質(zhì)和目的，包括是否為了某項敞口進行套期;

　　(五)在采用套期會計時，符合套期會計要求的信息。

　　第三十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否將衍生金融工具的交易記錄保存在數(shù)據(jù)庫、登記簿或明細分類賬中，并就記錄的準確性與從交易對方收到的獨立的確認信息相核對。

　　第三十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與保持衍生交易記錄完整性相關(guān)的控制，包括被審計單位是否將自身記錄與交易對方的確認函進行獨立比較和核對。