第七章 控制 測 試

　　第四十一條 在了解相關內(nèi)部控制后，如果預期控制運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取支持重大錯報風險評估結果的證據(jù)。

　　如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　當被審計單位只進行少數(shù)幾筆的衍生交易，或相對被審計單位整體規(guī)模而言，衍生金融工具具有特別的重要性，注冊會計師應當考慮主要實施實質(zhì)性方案，包括在某些情況下結合實施控制測試。

　　第四十二條 注冊會計師在實施控制測試時，應當選取適當規(guī)模的交易樣本，重點對下列方面進行評價：

　　(一)衍生金融工具是否根據(jù)既定的政策、操作規(guī)范并在授權范圍內(nèi)使用;

　　(二)適當?shù)臎Q策程序是否已得到運用，交易的原因是否可以清楚理解;

　　(三)執(zhí)行的交易是否符合衍生交易政策，包括條款、限額、跨境交易或關聯(lián)方交易;

　　(四)交易對方是否具有適當?shù)男庞蔑L險等級;

　　(五)衍生金融工具是否由獨立于交易員的其他人員適當、及時地計量，并報告風險敞口;

　　(六)是否已將確認函發(fā)給交易對方;

　　(七)是否已對交易對方的確認回函進行適當比較、核對和調(diào)節(jié);

　　(八)衍生金融工具的提前終止或延期是否受到與新的衍生交易同樣的控制;

　　(九)投機或套期的指定及其變更是否經(jīng)過適當授權;

　　(十)是否適當?shù)赜涗浗灰祝⑵渫暾?、準確地反映在會計信息系統(tǒng)中;

　　(十一)是否有足夠措施保證電子資金轉(zhuǎn)賬密碼的安全。

　　第四十三條 在實施控制測試時，注冊會計師應當考慮實施下列程序：

　　(一)閱讀治理層的會議紀要，以獲取被審計單位定期復核衍生活動和套期有效性并遵守既定政策的證據(jù);

　　(二)將衍生交易(包括已結算的衍生交易)與被審計單位政策相比較，以確定這些政策是否得到遵守。

　　第四十四條 在確定衍生交易的政策是否得到遵守時，注冊會計師應當考慮：

　　(一)測試交易是否依據(jù)被審計單位政策中的特定授權執(zhí)行;

　　(二)測試買入前是否進行相關投資政策要求的敏感性分析;

　　(三)測試交易，以確定被審計單位是否獲得了從事相關交易的批準以及是否僅使用了經(jīng)授權的經(jīng)紀商或交易對方;

　　(四)向管理層詢問衍生金融工具及相關交易是否得到及時監(jiān)控和報告，并閱讀相關支持文件;

　　(五)測試已記錄的衍生金融工具的買入交易，包括測試衍生金融工具的分類、價格以及相關分錄;

　　(六)測試是否及時調(diào)查和解決調(diào)節(jié)的差異，測試是否由監(jiān)督人員復核和批準調(diào)節(jié)事項;

　　(七)測試與未記錄交易相關的控制，包括檢查被審計單位的第三方確認函，及其對確認函中例外事項的處理;

　　(八)測試與數(shù)據(jù)安全和備份相關的控制，并考慮被審計單位對電子化記錄場所進行年度檢查和維護的程序。