第三節(jié) 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定

　　第五十二條 對(duì)衍生金融工具權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　(一)向衍生金融工具的持有者或交易對(duì)方函證重要的條款;

　　(二)檢查書(shū)面或電子形式的協(xié)議和其他支持文件。

　　第四節(jié) 完整性認(rèn)定

　　第五十三條 對(duì)衍生金融工具完整性認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　(一)向衍生金融工具的持有者或交易對(duì)方進(jìn)行函證，要求其提供所有與被審計(jì)單位相關(guān)的衍生金融工具和交易的詳細(xì)信息;

　　(二)對(duì)余額為零的衍生金融工具賬戶，向可能的持有者或交易對(duì)方發(fā)出詢證函;

　　(三)復(fù)核經(jīng)紀(jì)商的對(duì)賬單以測(cè)試是否存在被審計(jì)單位未記錄的衍生交易和持有的頭寸;

　　(四)復(fù)核收到的但與交易記錄不匹配的交易對(duì)方的詢證函回函;

　　(五)復(fù)核尚未解決的調(diào)節(jié)事項(xiàng);

　　(六)檢查貸款或權(quán)益協(xié)議、銷售合同等，以了解這些協(xié)議或合同是否包含嵌入衍生金融工具;

　　(七)檢查報(bào)告期后發(fā)生的活動(dòng)的支持文件;

　　(八)詢問(wèn)和觀察;

　　(九)閱讀治理層的會(huì)議紀(jì)要，以及治理層收到的與衍生活動(dòng)相關(guān)的文件和報(bào)告等其他信息。

　　第五節(jié) 計(jì)價(jià) 認(rèn) 定

　　第五十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)量或披露所采用的估值方法設(shè)計(jì)計(jì)價(jià)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序。

　　對(duì)衍生金融工具計(jì)價(jià)認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　(一)檢查買入價(jià)格的支持文件;

　　(二)向衍生金融工具的持有者或交易對(duì)方進(jìn)行函證;

　　(三)復(fù)核交易對(duì)方的信用狀況;

　　(四)對(duì)按照公允價(jià)值計(jì)量或披露的衍生金融工具，獲取支持其公允價(jià)值的證據(jù)。

　　第五十五條 如果公允價(jià)值信息由衍生金融工具交易對(duì)方提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些信息的客觀性。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從獨(dú)立的第三方獲取對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)結(jié)果。

　　第五十六條 從財(cái)經(jīng)出版物或交易所獲得的市場(chǎng)報(bào)價(jià)通?？蔀檠苌鹑诠ぞ叩膬r(jià)值提供充分的證據(jù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用市場(chǎng)報(bào)價(jià)測(cè)試計(jì)價(jià)認(rèn)定時(shí)，可能需要特別了解報(bào)價(jià)形成的環(huán)境。

　　在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要從經(jīng)紀(jì)商或其他第三方獲取對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)。如果某一價(jià)格來(lái)源與被審計(jì)單位可能存在損害客觀性的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮從多個(gè)價(jià)格來(lái)源獲取估計(jì)結(jié)果。

　　第五十七條 如果被審計(jì)單位使用估值模型估計(jì)衍生金融工具的價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)下列程序，測(cè)試運(yùn)用模型確定的公允價(jià)值的相關(guān)認(rèn)定：

　　(一)評(píng)價(jià)估值模型的合理性和適當(dāng)性;

　　(二)使用自身或?qū)＜议_(kāi)發(fā)的估值模型進(jìn)行重新計(jì)算，以印證公允價(jià)值的合理性;

　　(三)將被審計(jì)單位估計(jì)的公允價(jià)值與最近交易價(jià)格相比較;

　　(四)考慮估值對(duì)變量和假設(shè)變動(dòng)的敏感性;

　　(五)檢查報(bào)告期后發(fā)生的衍生交易實(shí)現(xiàn)和結(jié)算的支持文件，以獲取有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日估值的進(jìn)一步證據(jù)。

　　第五十八條 當(dāng)管理層確定衍生金融工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的假定不成立時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取支持管理層作出這項(xiàng)決定的審計(jì)證據(jù)，并確定衍生金融工具是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。如果管理層不能提出該假定不成立的合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　如果無(wú)法獲取充分的審計(jì)證據(jù)確定該假定是否成立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)工作范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。