第二章 會計(jì)信息質(zhì)量要求

第十四條 總會計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，全面反映政府財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況等。

第十五條 總會計(jì)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況的反映、會計(jì)信息使用者的監(jiān)督、決策和管理需要相關(guān)，有助于會計(jì)信息使用者對政府財(cái)政過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。

第十六條 總會計(jì)對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)核算。

第十七條 總會計(jì)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一政府財(cái)政不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況的影響在附注中予以說明。

不同政府財(cái)政發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會計(jì)政策，確保不同政府財(cái)政的會計(jì)信息口徑一致、相互可比。

第十八條 總會計(jì)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計(jì)信息使用者理解和使用。

第三章 資產(chǎn)

第十九條 資產(chǎn)是指政府財(cái)政占有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。

第二十條 總會計(jì)核算的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的資產(chǎn);非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

第二十一條 總會計(jì)核算的資產(chǎn)具體包括財(cái)政存款、有價(jià)證券、應(yīng)收股利、借出款項(xiàng)、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款和股權(quán)投資等。

財(cái)政存款是指政府財(cái)政部門代表政府管理的國庫存款、國庫現(xiàn)金管理存款以及其他財(cái)政存款等。財(cái)政存款的支配權(quán)屬于同級政府財(cái)政部門，并由總會計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一在國庫或選定的銀行開立存款賬戶，統(tǒng)一收付，不得透支，不得提取現(xiàn)金。

有價(jià)證券是指政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的政府債券。

應(yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。

借出款項(xiàng)是指政府財(cái)政按照對外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需，并需按期收回的款項(xiàng)。

暫付及應(yīng)收款項(xiàng)是指政府財(cái)政業(yè)務(wù)活動中形成的債權(quán)，包括與下級往來和其他應(yīng)收款等。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長期掛賬。

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指政府財(cái)政在年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥出應(yīng)在以后各月列支以及會計(jì)年度終了前根據(jù)“二上”預(yù)算預(yù)撥出的下年度預(yù)算資金。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)(不含預(yù)撥下年度預(yù)算資金)應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回。

應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款是指政府財(cái)政將借入的資金轉(zhuǎn)貸給下級政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。

股權(quán)投資是指政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、國有企業(yè)股權(quán)投資等。

第二十二條 總會計(jì)對符合本制度第十九條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)的權(quán)利，并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。

符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第二十三條 總會計(jì)核算的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得或發(fā)生時(shí)實(shí)際金額進(jìn)行計(jì)量。

第四章 負(fù)債

第二十四條 負(fù)債是指政府財(cái)政承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

第二十五條 總會計(jì)核算的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年)償還的負(fù)債;非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。

第二十六條 總會計(jì)核算的負(fù)債具體包括應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余、暫收及應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債、應(yīng)付代管資金等。

應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余是指國庫集中支付中，按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支后形成的債務(wù)。

暫收及應(yīng)付款項(xiàng)是指政府財(cái)政業(yè)務(wù)活動中形成的債務(wù)，包括與上級往來和其他應(yīng)付款等。暫收及應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算。

應(yīng)付政府債券是指政府財(cái)政采用發(fā)行政府債券方式籌集資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付短期政府債券和應(yīng)付長期政府債券。

借入款項(xiàng)是指政府財(cái)政部門以政府名義向外國政府、國際金融組織等借入的款項(xiàng)，以及通過經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借款形成的負(fù)債。

應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財(cái)政向上級政府財(cái)政借入轉(zhuǎn)貸資金而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。

其他負(fù)債是指政府財(cái)政因有關(guān)政策明確要求其承擔(dān)支出責(zé)任的事項(xiàng)而形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)。

應(yīng)付代管資金是指政府財(cái)政代為管理的，使用權(quán)屬于被代管主體的資金。

第二十七條 總會計(jì)對符合本制度第二十四條負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在對其承擔(dān)償還責(zé)任，并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。

符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。政府財(cái)政承擔(dān)或有責(zé)任(償債責(zé)任需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí))的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。

第二十八條 總會計(jì)核算的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生金額進(jìn)行計(jì)量。

第五章 凈資產(chǎn)

第二十九條 凈資產(chǎn)是指政府財(cái)政資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。

第三十條 總會計(jì)核算的凈資產(chǎn)包括一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財(cái)政專戶管理資金結(jié)余、專用基金結(jié)余、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、預(yù)算周轉(zhuǎn)金、資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)。

一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指一般公共預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府性基金預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指國有資本經(jīng)營預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

財(cái)政專戶管理資金結(jié)余是指納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金收支的執(zhí)行結(jié)果。

專用基金結(jié)余是指專用基金收支的執(zhí)行結(jié)果。

預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財(cái)政安排用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲備資金。

預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指政府財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的庫款周轉(zhuǎn)資金。

資產(chǎn)基金是指政府財(cái)政持有的債權(quán)和股權(quán)投資等資產(chǎn)(與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

待償債凈資產(chǎn)是指政府財(cái)政承擔(dān)應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付長期政府債券、借入款項(xiàng)、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債等負(fù)債(與其相關(guān)的資金收支納入預(yù)算管理)而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

第三十一條 各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。

第六章 收入

第三十二條 收入是指政府財(cái)政為實(shí)現(xiàn)政府職能，根據(jù)法律法規(guī)等所籌集的資金。

第三十三條 總會計(jì)核算的收入包括一般公共預(yù)算本級收入、政府性基金預(yù)算本級收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入、財(cái)政專戶管理資金收入、專用基金收入、轉(zhuǎn)移性收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入等。

一般公共預(yù)算本級收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。

政府性基金預(yù)算本級收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級政府性基金預(yù)算管理的非稅收入。

國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的非稅收入。

財(cái)政專戶管理資金收入是指政府財(cái)政納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金收入。

專用基金收入是指政府財(cái)政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定設(shè)立的各項(xiàng)專用基金(包括糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等)取得的資金收入。

轉(zhuǎn)移性收入是指在各級政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級政府財(cái)政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的收入，包括補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金和地區(qū)間援助收入等。其中，補(bǔ)助收入是指上級政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括上級稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。上解收入是指按照財(cái)政體制規(guī)定由下級政府財(cái)政上交給本級政府財(cái)政的款項(xiàng)。調(diào)入資金是指政府財(cái)政為平衡某類預(yù)算收支、從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。地區(qū)間援助收入是指受援方政府財(cái)政收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。

債務(wù)收入是指政府財(cái)政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過發(fā)行債券、向外國政府和國際金融組織借款等方式籌集的納入預(yù)算管理的資金收入。

債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入是指本級政府財(cái)政收到上級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。

第三十四條 一般公共預(yù)算本級收入、政府性基金預(yù)算本級收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入、財(cái)政專戶管理資金收入和專用基金收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。轉(zhuǎn)移性收入應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。債務(wù)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)行額或借入的金額入賬，債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的轉(zhuǎn)貸金額入賬。

已建鄉(xiāng)(鎮(zhèn))國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政的本級收入以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))國庫收到數(shù)為準(zhǔn)。縣(含縣本級)以上各級財(cái)政的各項(xiàng)預(yù)算收入(含固定收入與共享收入)以繳入基層國庫數(shù)額為準(zhǔn)。

未建鄉(xiāng)(鎮(zhèn))國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政的本級收入以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總會計(jì)收到縣級財(cái)政返回?cái)?shù)額為準(zhǔn)。

第三十五條 總會計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各項(xiàng)收入的管理，嚴(yán)格會計(jì)核算手續(xù)。對于各項(xiàng)收入的賬務(wù)處理必須以審核無誤的國庫入庫憑證、預(yù)算收入日報(bào)表和其他合法憑證為依據(jù)。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)通知有關(guān)單位共同更正。

對于已繳入國庫和財(cái)政專戶的收入退庫(付)，要嚴(yán)格把關(guān)，強(qiáng)化監(jiān)督。凡不屬于國家規(guī)定的退庫(付)項(xiàng)目，一律不得沖退收入。

屬于國家規(guī)定的退庫(付)事項(xiàng)，具體退庫(付)程序按財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定辦理。

第七章 支出

第三十六條 支出是指政府財(cái)政為實(shí)現(xiàn)政府職能，對財(cái)政資金的分配和使用。

第三十七條 總會計(jì)核算的支出包括一般公共預(yù)算本級支出、政府性基金預(yù)算本級支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出、財(cái)政專戶管理資金支出、專用基金支出、轉(zhuǎn)移性支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出等。

一般公共預(yù)算本級支出是指政府財(cái)政管理的由本級政府使用的列入一般公共預(yù)算的支出。

政府性基金預(yù)算本級支出是指政府財(cái)政管理的由本級政府使用的列入政府性基金預(yù)算的支出。

國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出是指政府財(cái)政管理的由本級政府使用的列入國有資本經(jīng)營預(yù)算的支出。

財(cái)政專戶管理資金支出是指政府財(cái)政用納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金安排的支出。

專用基金支出是指政府財(cái)政用專用基金收入安排的支出。

轉(zhuǎn)移性支出是指在各級政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級政府財(cái)政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的支出，包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金、地區(qū)間援助支出等。其中，補(bǔ)助支出是指本級政府財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括對下級的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。上解支出是指按照財(cái)政體制規(guī)定由本級政府財(cái)政上交給上級政府財(cái)政的款項(xiàng)。調(diào)出資金是指政府財(cái)政為平衡預(yù)算收支、從某類資金向其他類型預(yù)算調(diào)出的資金。地區(qū)間援助支出是指援助方政府財(cái)政安排用于受援方政府財(cái)政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。

債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是指本級政府財(cái)政向下級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。

債務(wù)還本支出是指政府財(cái)政償還本級政府承擔(dān)的債務(wù)本金支出。

第三十八條 一般公共預(yù)算本級支出、政府性基金預(yù)算本級支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出一般應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬，年末可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制將國庫集中支付結(jié)余列支入賬。從本級預(yù)算支出中安排提取的專用基金，按照實(shí)際提取金額列支入賬。財(cái)政專戶管理資金支出、專用基金支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬。轉(zhuǎn)移性支出應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際轉(zhuǎn)貸的金額入賬。債務(wù)還本支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際償還的金額入賬。

凡是屬于預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的款項(xiàng)，到期轉(zhuǎn)列支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)按本條前款規(guī)定列報(bào)口徑轉(zhuǎn)列支出。

對于收回當(dāng)年已列支出的款項(xiàng)，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。對于收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。

第三十九條 總會計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出管理，科學(xué)預(yù)測和調(diào)度資金，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃辦理支出，嚴(yán)格審核撥付申請，嚴(yán)格按預(yù)算管理規(guī)定和撥付實(shí)際列報(bào)支出，不得辦理無預(yù)算、無用款計(jì)劃、超預(yù)算、超用款計(jì)劃的支出，不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目。

對于各項(xiàng)支出的賬務(wù)處理必須以審核無誤的國庫劃款清算憑證、資金支付憑證和其他合法憑證為依據(jù)。

地方各級財(cái)政部門除國庫集中支付結(jié)余外，不得采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支。權(quán)責(zé)發(fā)生制列支只限于年末采用，平時(shí)不得采用。