第四十二條 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明如下：

一、資產(chǎn)類

1001 國(guó)庫(kù)存款

一、本科目核算政府財(cái)政存放在國(guó)庫(kù)單一賬戶的款項(xiàng)。

二、國(guó)庫(kù)存款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)收到預(yù)算收入時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。當(dāng)日收入數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，以紅字記入(采用計(jì)算機(jī)記賬的，用負(fù)數(shù)反映)。

(二)收到國(guó)庫(kù)存款利息收入時(shí)，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。

(三)收到繳入國(guó)庫(kù)的來(lái)源不清的款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

(四)國(guó)庫(kù)庫(kù)款減少時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。

1003 國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款

一、本科目核算政府財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的款項(xiàng)。

二、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)按照國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，將庫(kù)款轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行時(shí)，按照存入商業(yè)銀行的金額，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

(二)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款收回國(guó)庫(kù)時(shí)，按照實(shí)際收回的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照原存入商業(yè)銀行的存款本金金額，貸記本科目，按照兩者的差額，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。

三、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)持有的存款。

1004 其他財(cái)政存款

一、本科目核算政府財(cái)政未列入“國(guó)庫(kù)存款”、“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目反映的各項(xiàng)存款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)和存款銀行等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他財(cái)政存款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)財(cái)政專戶收到款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

(二)其他財(cái)政存款產(chǎn)生的利息收入，除規(guī)定作為專戶資金收入外，其他利息收入都應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)納入一般公共預(yù)算管理。取得其他財(cái)政存款利息收入時(shí)，按照實(shí)際獲得的利息金額，根據(jù)以下情況分別處理：

1.按規(guī)定作為專戶資金收入的，借記本科目，貸記“應(yīng)付代管資金”或有關(guān)收入科目;

2.按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。將其他財(cái)政存款利息收入繳入國(guó)庫(kù)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目;同時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。

(三)其他財(cái)政存款減少時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的其他財(cái)政存款。

1005 財(cái)政零余額賬戶存款

一、本科目核算財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)未單設(shè)的地區(qū)不使用該科目。

二、財(cái)政零余額賬戶存款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記本科目。

(二)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日將按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單等結(jié)算單與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，送總會(huì)計(jì)結(jié)算資金，按照結(jié)算的金額，借記本科目，貸記“已結(jié)報(bào)支出”科目。

三、本科目當(dāng)日資金結(jié)算后一般應(yīng)無(wú)余額。

1006 有價(jià)證券

一、本科目核算政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的有價(jià)證券金額。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照有價(jià)證券種類和資金性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、有價(jià)證券的主要賬務(wù)處理如下：

(一)購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目。

(二)轉(zhuǎn)讓或到期兌付有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目，按照該有價(jià)證券的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”等科目。

四、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的有價(jià)證券金額。

1007 在途款

一、本科目核算決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的需要通過(guò)本科目過(guò)渡處理的屬于上年度收入、支出等業(yè)務(wù)的資金數(shù)。

二、在途款的主要賬務(wù)處理如下：

決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入時(shí)，在上年度賬務(wù)中，借記本科目，貸記有關(guān)收入科目;收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，在上年度賬務(wù)中，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或有關(guān)支出科目。沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，在本年度賬務(wù)中，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記本科目。

三、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的在途款。

1011 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

一、本科目核算政府財(cái)政預(yù)撥給預(yù)算單位尚未列為預(yù)算支出的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)撥經(jīng)費(fèi)種類、預(yù)算單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

(一)撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

(二)轉(zhuǎn)列支出或收回預(yù)撥款項(xiàng)時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”、“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目借方余額反映政府財(cái)政年末尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。

1021 借出款項(xiàng)

一、本科目核算政府財(cái)政按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需的，并需按期收回的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、借出款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：

(一)將款項(xiàng)借出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目。

(二)收回借款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政借給預(yù)算單位尚未收回的款項(xiàng)。

1022 應(yīng)收股利

一、本科目核算政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：

(一)持有股權(quán)投資期間被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利”科目;按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目，貸記“股權(quán)投資(損益調(diào)整)”科目。

(二)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記有關(guān)收入科目;按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額反映政府尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

1031 與下級(jí)往來(lái)

一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政與下級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照下級(jí)政府財(cái)政、資金性質(zhì)等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、與下級(jí)往來(lái)的主要賬務(wù)處理如下：

(一)借給下級(jí)政府財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

(二)體制結(jié)算中應(yīng)當(dāng)由下級(jí)政府財(cái)政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目。

(三)借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助下級(jí)政府財(cái)政的支出，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“補(bǔ)助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。

(四)發(fā)生上解多交應(yīng)當(dāng)退回的，按照應(yīng)當(dāng)退回的金額，借記“上解收入”科目，貸記本科目。

(五)發(fā)生補(bǔ)助多補(bǔ)應(yīng)當(dāng)退回的，按照應(yīng)當(dāng)退回的金額，借記本科目，貸記“補(bǔ)助支出”科目。

四、本科目期末借方余額反映下級(jí)政府財(cái)政欠本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng);期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政欠下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。

1036 其他應(yīng)收款

一、本科目核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)。項(xiàng)目單位拖欠外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款本息和相關(guān)費(fèi)用導(dǎo)致相關(guān)政府財(cái)政履行擔(dān)保責(zé)任，代償?shù)馁J款本息費(fèi)，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)、債務(wù)單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目。

(二)收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。

(三)政府財(cái)政對(duì)使用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款資金的項(xiàng)目單位履行擔(dān)保責(zé)任，代償貸款本息費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目。政府財(cái)政行使追索權(quán)，收回項(xiàng)目單位貸款本息費(fèi)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”等科目，貸記本科目。政府財(cái)政最終未收回項(xiàng)目單位貸款本息費(fèi)，經(jīng)核準(zhǔn)列支時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無(wú)余額。

1041 應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的地方政府債券資金的本金及利息。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應(yīng)收地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目，其下分別設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目，并按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金時(shí)，按照轉(zhuǎn)貸的金額，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)收回的轉(zhuǎn)貸本金金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

(二)期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出的轉(zhuǎn)貸款本期應(yīng)收未收利息金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金─應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

(三)收回下級(jí)政府財(cái)政償還的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，按照收回的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照收回的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金─應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

(四)扣繳下級(jí)政府財(cái)政的轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，按照扣繳的金額，借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，按照扣繳的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認(rèn)的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額反映政府財(cái)政應(yīng)收未收的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金和利息。