1045 應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

一、本科目核算本級政府財政轉(zhuǎn)貸給下級政府財政的外國政府和國際金融組織貸款等主權(quán)外債資金的本金及利息。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩個明細科目，并按照轉(zhuǎn)貸對象進行明細核算。

三、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金，且主權(quán)外債最終還款責(zé)任由下級政府財政承擔(dān)的，相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.本級政府財政支付轉(zhuǎn)貸資金時，根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“其他財政存款”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際持有的債權(quán)金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

2.外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時，本級政府財政根據(jù)轉(zhuǎn)貸資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“債務(wù)收入”或“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際持有的債權(quán)金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目;同時，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“借入款項”或“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

(二)期末確認主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算出轉(zhuǎn)貸款的本期應(yīng)收未收利息金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

(三)收回轉(zhuǎn)貸給下級政府財政主權(quán)外債的本息時，按照收回的金額，借記“其他財政存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實際收回的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

(四)扣繳下級政府財政的轉(zhuǎn)貸款本息時，按照扣繳的金額，借記“與下級往來”科目，貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照扣繳的轉(zhuǎn)貸款本金及已確認的應(yīng)收利息金額，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額反映政府財政應(yīng)收未收的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金和利息。

1071 股權(quán)投資

一、本科目核算政府持有的各類股權(quán)投資。包括國際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資和企業(yè)股權(quán)投資等。

二、股權(quán)投資一般采用權(quán)益法進行核算。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照“國際金融組織股權(quán)投資”、“投資基金股權(quán)投資”、“企業(yè)股權(quán)投資”設(shè)置一級明細科目，在一級明細科目下，可根據(jù)管理需要，按照被投資主體進行明細核算。對每一被投資主體還可按“投資成本”、“收益轉(zhuǎn)增投資”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算。

四、股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：

(一)國際金融組織股權(quán)投資。

1.政府財政代表政府認繳國際金融組織股本時，按照實際支付的金額，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等科目，貸記“國庫存款”科目;根據(jù)股權(quán)投資確認相關(guān)資料，按照確定的股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金─股權(quán)投資”科目。

2.從國際金融組織撤出股本時，按照收回的金額，借記“國庫存款”科目，貸記“一般公共預(yù)算本級支出”科目;根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照實際撤出的股本，借記“資產(chǎn)基金─股權(quán)投資”科目，貸記本科目。

(二)投資基金股權(quán)投資。

1.政府財政對投資基金進行股權(quán)投資時，按照實際支付的金額，借記“一般公共預(yù)算本級支出”等科目，貸記“國庫存款”等科目;根據(jù)股權(quán)投資確認相關(guān)資料，按照實際支付的金額，借記本科目(投資成本)，按照確定的在被投資基金中占有的權(quán)益金額與實際支付金額的差額，借記或貸記本科目(其他權(quán)益變動)，按照確定的在被投資基金中占有的權(quán)益金額，貸記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目。

2.年末，根據(jù)政府財政在被投資基金當(dāng)期凈利潤或凈虧損中占有的份額，借記或貸記本科目(損益調(diào)整)，貸記或借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目。

3.政府財政將歸屬財政的收益留作基金滾動使用時，借記本科目(收益轉(zhuǎn)增投資)，貸記本科目(損益調(diào)整)。

4. 被投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照應(yīng)上繳政府財政的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利”科目;同時按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目，貸記本科目(損益調(diào)整)。

5.被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權(quán)益變動時，按照政府財政持股比例計算應(yīng)享有的部分，借記或貸記本科目(其他權(quán)益變動)，貸記或借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目。

6.投資基金存續(xù)期滿、清算或政府財政從投資基金退出需收回出資時，政府財政按照實際收回的資金，借記“國庫存款”等科目，按照收回的原實際出資部分，貸記“一般公共預(yù)算本級支出”等科目，按照超出原實際出資的部分，貸記“一般公共預(yù)算本級收入”等科目;根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照因收回股權(quán)投資而減少在被投資基金中占有的權(quán)益金額，借記“資產(chǎn)基金—股權(quán)投資”科目，貸記本科目。

(三)企業(yè)股權(quán)投資。

企業(yè)股權(quán)投資的賬務(wù)處理，根據(jù)管理條件和管理需要,參照投資基金股權(quán)投資的賬務(wù)處理。

五、本科目期末借方余額反映政府持有的各種股權(quán)投資金額。

1081 待發(fā)國債

一、本科目核算為彌補中央財政預(yù)算收支差額，中央財政預(yù)計發(fā)行國債與實際發(fā)行國債之間的差額。

二、待發(fā)國債的主要賬務(wù)處理如下：

年度終了，實際發(fā)行國債收入用于債務(wù)還本支出后，小于為彌補中央財政預(yù)算收支差額中央財政預(yù)計發(fā)行國債時，按兩者的差額，借記本科目，貸記相關(guān)科目;實際發(fā)行國債收入用于債務(wù)還本支出后，大于為彌補中央財政預(yù)算收支差額中央財政預(yù)計發(fā)行國債時，按兩者的差額，借記相關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目期末借方余額反映中央財政尚未使用的國債發(fā)行額度。

二、負債類

2001應(yīng)付短期政府債券

一、本科目核算政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過1年(含1年)的國債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國債”、“應(yīng)付地方政府一般債券”、“應(yīng)付地方政府專項債券”等一級明細科目，在一級明細科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細科目，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。債務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細記錄每期政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。

三、應(yīng)付短期政府債券的主要賬務(wù)處理如下：

(一)實際收到短期政府債券發(fā)行收入時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”科目，按照短期政府債券實際發(fā)行額，貸記“債務(wù)收入”科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出科目;根據(jù)債券發(fā)行確認文件等相關(guān)債券管理資料，按照到期應(yīng)付的短期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記本科目。

(二)期末確認短期政府債券的應(yīng)付利息時，根據(jù)債務(wù)管理部門計算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記本科目。

(三)實際支付本級政府財政承擔(dān)的短期政府債券利息時，借記“一般公共預(yù)算本級支出”或“政府性基金預(yù)算本級支出”科目，貸記“國庫存款”等科目;實際支付利息金額中屬于已確認的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債券兌付確認文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目。

(四)實際償還本級政府財政承擔(dān)的短期政府債券本金時，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國庫存款”等科目;根據(jù)債券兌付確認文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目。

(五)省級財政部門采用定向承銷方式發(fā)行短期地方政府債券置換存量債務(wù)時，根據(jù)債權(quán)債務(wù)確認相關(guān)資料，按照置換本級政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照置換本級政府存量債務(wù)的額度，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映政府財政尚未償還的短期政府債券本金和利息。

2011 應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余

一、本科目核算政府財政采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，預(yù)算單位尚未使用的國庫集中支付結(jié)余資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要，按照政府收支分類科目等進行相應(yīng)明細核算。

三、應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

(一)年末，對當(dāng)年形成的國庫集中支付結(jié)余采用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支時，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。

(二)以后年度實際支付國庫集中支付結(jié)余資金時，分以下情況處理：

1.按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目支出的，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。

2.調(diào)整支出預(yù)算科目的，應(yīng)當(dāng)按原結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算科目作沖銷處理，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目。同時，按實際支出預(yù)算科目作列支賬務(wù)處理，借記有關(guān)支出科目，貸記“國庫存款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未支付的國庫集中支付結(jié)余。

2012 與上級往來

一、本科目核算本級政府財政與上級政府財政的往來待結(jié)算款項。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照往來款項的類別和項目等進行明細核算。

三、與上級往來的主要賬務(wù)處理如下：

(一)本級政府財政從上級政府財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級政府財政款項時，借記“國庫存款”、“上解支出”等科目，貸記本科目。

(二)本級政府財政歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。

四、本科目期末貸方余額反映本級政府財政欠上級政府財政的款項;借方余額反映上級政府財政欠本級政府財政的款項。

2015 其他應(yīng)付款

一、本科目核算政府財政臨時發(fā)生的暫收、應(yīng)付和收到的不明性質(zhì)款項。稅務(wù)機關(guān)代征入庫的社會保險費、項目單位使用并承擔(dān)還款責(zé)任的外國政府和國際金融組織貸款，也通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位或資金來源等進行明細核算。

三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)收到暫存款項時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”等科目，貸記本科目。

(二)將暫存款項清理退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入科目。

(三)社會保險費代征入庫時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。社會保險費國庫繳存社?；鹭斦魰r，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。

(四)收到項目單位承擔(dān)還款責(zé)任的外國政府和國際金融組織貸款資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目;付給項目單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目。收到項目單位償還貸款資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目;付給外國政府和國際金融組織項目單位還款資金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未結(jié)清的其他應(yīng)付款項。

2017 應(yīng)付代管資金

一、本科目核算政府財政代為管理的、使用權(quán)屬于被代管主體的資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要進行相關(guān)明細核算。

三、應(yīng)付代管資金的主要賬務(wù)處理如下：

(一)收到代管資金時，借記“其他財政存款”等科目，貸記本科目。

(二)支付代管資金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”等科目。

(三)代管資金產(chǎn)生的利息收入按照相關(guān)規(guī)定仍屬于代管資金的，借記“其他財政存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財政尚未支付的代管資金。

2021應(yīng)付長期政府債券

一、本科目核算政府財政部門以政府名義發(fā)行的期限超過1年的國債和地方政府債券的應(yīng)付本金和利息。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國債”、“應(yīng)付地方政府一般債券”、“應(yīng)付地方政府專項債券”等一級明細科目，在一級明細科目下，再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細科目，分別核算政府債券的應(yīng)付本金和利息。債務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細記錄每期政府債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還本金及付息情況等。