三、應(yīng)付長期政府債券的主要賬務(wù)處理如下：

(一)實(shí)際收到長期政府債券發(fā)行收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國庫存款”科目，按照長期政府債券實(shí)際發(fā)行額，貸記“債務(wù)收入”科目，按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記有關(guān)支出科目;根據(jù)債券發(fā)行確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照到期應(yīng)付的長期政府債券本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”科目，貸記本科目。

(二)期末確認(rèn)長期政府債券的應(yīng)付利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”科目，貸記本科目。

(三)實(shí)際支付本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的長期政府債券利息時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記“國庫存款”等科目;實(shí)際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”科目。

(四)實(shí)際償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的長期政府債券本金時(shí)，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國庫存款”等科目;根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”科目。

(五)本級(jí)政府財(cái)政償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券本息時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國庫存款”科目;根據(jù)債券兌付確認(rèn)文件等相關(guān)債券管理資料，按照實(shí)際償還的長期政府債券本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”科目。

(六)省級(jí)財(cái)政部門采用定向承銷方式發(fā)行長期地方政府債券置換存量債務(wù)時(shí)，根據(jù)債權(quán)債務(wù)確認(rèn)相關(guān)資料，按照置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)還本支出”科目，按照置換下級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，按照置換存量債務(wù)的總額度，貸記“債務(wù)收入”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照置換存量債務(wù)的總額度，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付長期政府債券”科目，貸記本科目。同時(shí)，按照置換下級(jí)政府存量債務(wù)額度，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未償還的長期政府債券本金和利息。

2022 借入款項(xiàng)

一、本科目核算政府財(cái)政部門以政府名義向外國政府和國際金融組織等借入的款項(xiàng)，以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借入的款項(xiàng)。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付利息”明細(xì)科目，分別對借入款項(xiàng)的應(yīng)付本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。債務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，詳細(xì)記錄每筆借入款項(xiàng)的期限、借入日期、償還及付息情況等。

三、借入款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：

(一)借入主權(quán)外債的賬務(wù)處理如下：

1.本級(jí)政府財(cái)政收到借入的主權(quán)外債資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“債務(wù)收入”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目，貸記本科目。

2.本級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：

(1)本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(單位)使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“債務(wù)收入”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目，貸記本科目。

(2)本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(單位)使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料及預(yù)算指標(biāo)文件，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目，貸記本科目。

(3)下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(單位)使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“債務(wù)收入”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目，貸記本科目;同時(shí)，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

3.期末確認(rèn)借入主權(quán)外債的應(yīng)付利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目，貸記本科目。

4.償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債本金時(shí)，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”等科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目。

5.償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債利息時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”等科目;實(shí)際償還利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目。

6.償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債的本息時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”等科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目。

7.被上級(jí)政府財(cái)政扣繳借入主權(quán)外債的本息時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級(jí)往來”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目。列報(bào)支出時(shí)，對應(yīng)由本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目;對應(yīng)由本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

8.債權(quán)人豁免本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債本息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照被豁免的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目。

債權(quán)人豁免下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的借入主權(quán)外債本息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照被豁免的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—借入款項(xiàng)”科目;同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

(二)其他借入款項(xiàng)賬務(wù)處理參照本科目使用說明中借入主權(quán)外債業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

四、本科目期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政尚未償還的借入款項(xiàng)本金和利息。

2026 應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

一、本科目核算地方政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款”一級(jí)明細(xì)科目，在一級(jí)明細(xì)科目下再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個(gè)明細(xì)科目，分別對應(yīng)付本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)收到上級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的地方政府債券資金時(shí)，借記“國庫存款”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照到期應(yīng)償還的轉(zhuǎn)貸款本金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

(二)期末確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

(三)償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金時(shí)，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“國庫存款”等科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

(四)償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的利息時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記“國庫存款”等科目;實(shí)際支付利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

(五)償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本息時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國庫存款”等科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

(六)被上級(jí)政府財(cái)政扣繳地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級(jí)往來”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。列報(bào)支出時(shí)，對本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目;對本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

(七)采用定向承銷方式發(fā)行地方政府債券置換存量債務(wù)時(shí)，省級(jí)以下(不含省級(jí))財(cái)政部門根據(jù)上級(jí)財(cái)政部門提供的債權(quán)債務(wù)確認(rèn)相關(guān)資料，按照置換本級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)還本支出”科目，按照置換下級(jí)政府存量債務(wù)的額度，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，按照置換存量債務(wù)的總額度，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照置換存量債務(wù)的總額度，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。同時(shí)，按照置換下級(jí)政府存量債務(wù)額度，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政尚未償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。

2027 應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

一、本科目核算本級(jí)政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。

二、本科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個(gè)明細(xì)科目，分別對應(yīng)付本金和利息進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)收到上級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

(二)從上級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下情況分別處理：

1.本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由本級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(單位)使用的，本級(jí)政府財(cái)政根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

2.本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(單位)使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料及預(yù)算指標(biāo)文件，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

3.下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)還款責(zé)任，貸款資金由下級(jí)政府財(cái)政同級(jí)部門(單位)使用的，本級(jí)政府財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)資料，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目;同時(shí)，借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

(三)期末確認(rèn)主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時(shí)，按照債務(wù)管理部門計(jì)算出的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記本科目。

(四)償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金時(shí)，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他財(cái)政存款”等科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

(五)償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的利息時(shí)，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“其他財(cái)政存款”等科目;實(shí)際償還利息金額中屬于已確認(rèn)的應(yīng)付利息部分，還應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

(六)償還下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本息時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他財(cái)政存款”等科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照實(shí)際償還的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

(七)被上級(jí)政府財(cái)政扣繳借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本息時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“與上級(jí)往來”科目;根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照被扣繳的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。列報(bào)支出時(shí)，對本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的還本支出，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目;對本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的利息支出，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

(八)上級(jí)政府財(cái)政豁免主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，根據(jù)以下情況分別處理：

1.豁免本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照豁免轉(zhuǎn)貸款的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

2.豁免下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)資料，按照豁免轉(zhuǎn)貸款的本金及已確認(rèn)的應(yīng)付利息金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)—應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目;同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。

四、本科目期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政尚未償還的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金和利息。

2045 其他負(fù)債

一、本科目核算政府財(cái)政因有關(guān)政策明確要求其承擔(dān)支出責(zé)任的事項(xiàng)而形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位和項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他負(fù)債的主要賬務(wù)處理如下：

(一)有關(guān)政策已明確政府財(cái)政承擔(dān)的支出責(zé)任，按照確定應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

(二)實(shí)際償還負(fù)債時(shí)，借記有關(guān)支出等科目，貸記“國庫存款”等科目，同時(shí)，按照相同的金額，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。

四、本科目貸方余額反映政府財(cái)政承擔(dān)的尚未支付的其他負(fù)債余額。

2091 已結(jié)報(bào)支出

一、本科目核算政府財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)已清算的國庫集中支付支出數(shù)額。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)未單設(shè)的地區(qū)，不使用該科目。

二、已結(jié)報(bào)支出的主要賬務(wù)處理如下：

(一)每日匯總清算后，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)根據(jù)有關(guān)劃款憑證回執(zhí)聯(lián)和按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，對于財(cái)政直接支付，借記“財(cái)政零余額賬戶存款”科目，貸記本科目;對于財(cái)政授權(quán)支付，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記本科目。

(二)年終財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照累計(jì)結(jié)清的支出金額，與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”、“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算本級(jí)支出”等科目。

三、本科目年終轉(zhuǎn)賬后無余額。

三、凈資產(chǎn)類

3001一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

一、本科目核算政府財(cái)政納入一般公共預(yù)算管理的收支相抵形成的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

二、一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

(一)年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將一般公共預(yù)算的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”、“補(bǔ)助收入—一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入”、“上解收入—一般公共預(yù)算上解收入”、“地區(qū)間援助收入”、“調(diào)入資金—一般公共預(yù)算調(diào)入資金”、“債務(wù)收入(一般債務(wù)收入)”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入(地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入)”、“動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”等科目，貸記本科目;將一般公共預(yù)算的有關(guān)支出科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”、“上解支出—一般公共預(yù)算上解支出”、“補(bǔ)助支出—一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出”、“地區(qū)間援助支出”、“調(diào)出資金—一般公共預(yù)算調(diào)出資金”、“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出(地方政府一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出)”、“債務(wù)還本支出(一般債務(wù)還本支出)”等科目。