第四節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)

　　第一百零九條 對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)通過對其所在部門、單位的財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì)，對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況進(jìn)行綜合評價(jià)。審計(jì)評價(jià)應(yīng)遵循“依法評價(jià)、實(shí)事求是、客觀公正”的基本原則。

　　第一百一十條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的方法主要有：

　　(一)業(yè)績比較法。包括縱向比較法(即上任時(shí)與離任時(shí)業(yè)績比較或先確定比較基期再將比較期與之對比的方法)和橫向比較法(即將相關(guān)業(yè)績與同行業(yè)一般狀況進(jìn)行比較的方法)。

　　(二)量化指標(biāo)法。即運(yùn)用能夠反映領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，分析其完成情況來評價(jià)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方法。

　　(三)環(huán)境分析法。將領(lǐng)導(dǎo)干部履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為放入相關(guān)的社會政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以分析，作出實(shí)事求是的客觀評價(jià)。

　　(四)主客觀因素分析法。即對具體行為或事項(xiàng)進(jìn)行主客觀分析，推究其具體的主客觀成因，分析該具體行為或事項(xiàng)是成因于領(lǐng)導(dǎo)干部主觀過錯(cuò)或主觀創(chuàng)造力，還是成因于客觀因素的影響，進(jìn)而作出審計(jì)評價(jià)。

　　(五)責(zé)任區(qū)分法。包括區(qū)分現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、主管責(zé)任與直接責(zé)任、管理責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等，正確區(qū)分不同責(zé)任之間的界限和不同責(zé)任人之間的界限，使審計(jì)評價(jià)做到責(zé)任清楚、明確。

　　第一百一十一條 領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在部門、單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任包括直接責(zé)任和主管責(zé)任，主管責(zé)任又包括管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，在進(jìn)行審計(jì)評價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)加以區(qū)分。

　　(一)直接責(zé)任

　　直接責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部對其任職期間的下列行為應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任：

　　1、直接違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為;

　　2、授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為;

　　3、失職、瀆職的行為;

　　4、其他違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。

　　(二)主管責(zé)任

　　主管責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間基于其特定的職責(zé)而應(yīng)當(dāng)負(fù)有的除直接責(zé)任以外的管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

　　管理責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部基于所在部門、單位管理的內(nèi)部分工而由自己負(fù)責(zé)管理的事項(xiàng)，進(jìn)而應(yīng)負(fù)有的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任即指雖然領(lǐng)導(dǎo)干部按所在部門、單位管理的內(nèi)部分工沒有直接管理有關(guān)部門或事項(xiàng)，但由于該單位的所有行為都在其職責(zé)范圍內(nèi)，進(jìn)而應(yīng)負(fù)有的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　第一百一十二條 對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性確認(rèn)和評價(jià)：

　　(一)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位提供的會計(jì)資料數(shù)據(jù)與審計(jì)后的認(rèn)定數(shù)據(jù)相符，可視為會計(jì)資料真實(shí)地反映了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)務(wù)收支情況;凡未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支方面違規(guī)事實(shí)的，則認(rèn)定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)務(wù)收支符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定。

　　(二)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位提供的會計(jì)資料數(shù)據(jù)與審計(jì)后的認(rèn)定數(shù)據(jù)基本相符，可視為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位提供的會計(jì)資料基本真實(shí)地反映了財(cái)務(wù)收支情況;凡財(cái)務(wù)收支方面有違規(guī)事實(shí)，但數(shù)額較小，情節(jié)輕微的，應(yīng)當(dāng)揭示違規(guī)事實(shí)，認(rèn)定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)務(wù)收支基本符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，但有一定的違規(guī)行為。

　　(三)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位提供的會計(jì)資料數(shù)據(jù)與審計(jì)認(rèn)定的數(shù)據(jù)差距較大，可視為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位提供的會計(jì)資料未能真實(shí)地反映財(cái)務(wù)收支情況;凡財(cái)務(wù)收支方面有違規(guī)事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)揭示違規(guī)事實(shí)，視違規(guī)行為的情節(jié)輕重，認(rèn)定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位有違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為或嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。

　　第一百一十三條 采用定量評價(jià)方法時(shí)，可以參考以下指標(biāo)：

　　(一)預(yù)算收入完成率

　　(二)預(yù)算支出完成率

　　(三)收入結(jié)余率

　　(四)人員經(jīng)費(fèi)支出比率

　　(五)公用經(jīng)費(fèi)支出比率

　　(六)資產(chǎn)增長率

　　(七)負(fù)債增長率

　　(八)凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)增長率

　　(九)資產(chǎn)負(fù)債率

　　(十)上繳款項(xiàng)完成率

　　(十一)科研經(jīng)費(fèi)收入年均增長率

　　(十二)基本建設(shè)投資計(jì)劃完成率

　　(十三)固定資產(chǎn)交付使用率

　　(十四)在建工程資金占用率

　　(十五)工程結(jié)算審計(jì)審減率

　　(十六)學(xué)生人均經(jīng)費(fèi)支出額

　　(十七)師生比

　　(十八)長期投資收益率

　　(十九)暫付款占全部流動(dòng)資產(chǎn)比率

　　(二十)違規(guī)資金比率

　　第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果

　　第一百一十四條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)終結(jié)后，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)包含以下主要內(nèi)容：

　　(一)實(shí)施該經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的法律法規(guī)依據(jù)和委托、授權(quán)依據(jù);

　　(二)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍等基本情況，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系等;

　　(三)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)務(wù)狀況，各項(xiàng)工作目標(biāo)、任務(wù)完成情況等;

　　(四)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在部門、單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的主要問題;

　　(五)對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益情況的評價(jià)，以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉政規(guī)定的問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任;

　　(六)對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在部門、單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)問題的定性，處理、處罰意見及依據(jù)，有關(guān)改進(jìn)建議;

　　(七)需要反映的其他情況。

　　第一百一十五條 審計(jì)機(jī)構(gòu)審定審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)向委托部門提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

　　第一百一十六條 審計(jì)機(jī)構(gòu)對領(lǐng)導(dǎo)干部及所在部門、單位違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉政規(guī)定，認(rèn)為需要依法予以處理、處罰的，應(yīng)在職權(quán)范圍內(nèi)作出處理決定;認(rèn)為需要依法給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的，應(yīng)移交干部管理和監(jiān)督部門處理;認(rèn)為觸犯刑律應(yīng)當(dāng)追究法律責(zé)任的，應(yīng)建議移交司法機(jī)關(guān)處理。

　　第一百一十七條 審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的基本情況數(shù)據(jù)庫，確定領(lǐng)導(dǎo)干部新任期的基期數(shù)據(jù)，有利于對下一任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，同時(shí)也為相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)提供基礎(chǔ)性審計(jì)資料。

　　第六章 附則

　　第一百一十八條 本指南由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

　　第一百一十九條 本指南自2009年9月1日起施行。