第三章 預(yù)算執(zhí)行和決算審計

　　第一節(jié) 一般原則

　　第五十三條 本指南所稱預(yù)算，是指高校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃。預(yù)算分收入預(yù)算和支出預(yù)算。

　　第五十四條 本指南所稱決算，是指高校根據(jù)年度預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果而編制的年度財務(wù)決算報告，包括決算報表和決算情況說明書。決算是反映學(xué)校年度財務(wù)狀況、年度收支情況和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的書面總結(jié)文件。

　　第五十五條 本指南所稱預(yù)算執(zhí)行與決算審計，是指由高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立對預(yù)算執(zhí)行與決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審查和評價活動。

　　第五十六條 高校內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行和決算審計的目標(biāo)是促進(jìn)規(guī)范學(xué)校預(yù)算管理，提高預(yù)算編制工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和透明度，促進(jìn)更加合理地分配學(xué)校資源，提高資源的配置和利用效益。

　　第五十七條 高校內(nèi)審部門對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，應(yīng)做到事前審計、事中審計、事后審計相結(jié)合。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在預(yù)算編制階段事前介入，了解預(yù)算編制和調(diào)整情況;在年度預(yù)算執(zhí)行期間對其執(zhí)行情況進(jìn)行期中審計;在次年上半年內(nèi)對上一年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行事后審計。

　　第五十八條 高校內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)上級主管部門的相關(guān)政策、學(xué)校的具體情況，在預(yù)算執(zhí)行和決算審計中確定重點(diǎn)審計內(nèi)容。

　　第五十九條 高校內(nèi)審部門對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，應(yīng)將對二級預(yù)算單位的延伸審計與本部門所開展的其他類型的審計相結(jié)合，相互利用審計成果，提高審計工作效率與效果。

　　第二節(jié) 預(yù)算執(zhí)行審計

　　第六十條 預(yù)算執(zhí)行審計是在預(yù)算內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，對預(yù)算管理、收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行等進(jìn)行的審查和評價。

　　第六十一條 預(yù)算管理審計

　　預(yù)算管理審計是對預(yù)算的編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等相關(guān)管理活動的合法性、適當(dāng)性和有效性的審查和評價。

　　(一)應(yīng)獲取的相關(guān)資料

　　主要包括預(yù)算政策、預(yù)算編制計劃、專項經(jīng)費(fèi)管理辦法、預(yù)算管理辦法和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等。

　　(二)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域

　　主要包括預(yù)算程序失控的風(fēng)險、預(yù)算管理依據(jù)不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險、預(yù)算管理職責(zé)不到位的風(fēng)險等。

　　(三)審計內(nèi)容

　　1、預(yù)算管理中的內(nèi)部控制制度和各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是否健全，是否有效。

　　2、預(yù)算編制是否遵循“量入為出，收支平衡”的原則，收入預(yù)算是否貫徹積極穩(wěn)妥的原則，支出預(yù)算是否貫徹統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約的原則;預(yù)算編制的方法是否符合上級主管部門及本校的規(guī)定。

　　3、預(yù)算方案的編制是否真實(shí)、合法、有效;是否編制超越學(xué)校財力的赤字預(yù)算;預(yù)算是否按照規(guī)定程序?qū)徟?預(yù)算經(jīng)費(fèi)是否按規(guī)定時間足額下達(dá)。

　　4、預(yù)算調(diào)整有無確需調(diào)整的原因及明確的調(diào)整項目、數(shù)額等措施有關(guān)說明，預(yù)算調(diào)整是否編制追加和調(diào)整方案，并經(jīng)法定程序?qū)徟髨?zhí)行。

　　5、預(yù)算下達(dá)后是否存在不經(jīng)法定程序隨意調(diào)整現(xiàn)象，預(yù)算支出有無隨意增減項目或項目之間隨意調(diào)劑使用情況。

　　(四)審計方法

　　預(yù)算管理審計可以采用檢查、調(diào)查、分析性復(fù)核、復(fù)算、鑒證和詢問等方法。

　　第六十二條 收入預(yù)算執(zhí)行審計

　　收入預(yù)算執(zhí)行審計是對收入預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審查和評價。

　　(一)應(yīng)獲取的相關(guān)資料

　　主要包括上級主管部門撥款控制數(shù)和預(yù)算批復(fù)數(shù)文件、有關(guān)部門的收費(fèi)批文、學(xué)費(fèi)收費(fèi)通知和記錄、學(xué)費(fèi)收據(jù)存根聯(lián)、預(yù)算外資金上繳的相關(guān)憑證、收入核算的相關(guān)會計資料等。

　　(二)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域

　　主要包括收入項目不完整、學(xué)費(fèi)收入依據(jù)不當(dāng)、預(yù)算外收入上繳不完整和不及時、收入核算不正確等。

　　(三)審計內(nèi)容

　　1、各項收入是否全部納入預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一管理。

　　2、各項收入是否真實(shí)、合法、完整，有無隱瞞、少列收入、推遲或提前確認(rèn)收入行為;各項收入的款項是否及時足額到位。

　　3、是否按預(yù)算目標(biāo)積極組織收入，有上繳任務(wù)的單位或部門是否將應(yīng)上繳的預(yù)算收入按規(guī)定及時上繳學(xué)校，有無截留、挪用預(yù)算收入或私設(shè)“小金庫”行為。

　　4、各項收入，包括財務(wù)補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其它收入，是否準(zhǔn)確分類。

　　5、收費(fèi)的項目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍是否報經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，有無擅自增加收費(fèi)項目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍和提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等問題;是否貫徹“收支兩條線”原則。

　　6、收入的會計處理是否合規(guī)。有無利用應(yīng)付及暫存、代管項目等過渡性會計科目掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問題。

　　7、學(xué)校是否制訂保證收入預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制措施和辦法。

　　8、分析收入預(yù)算的執(zhí)行情況及其與收入預(yù)算之間的差異和原因。

　　(四)審計方法

　　收入預(yù)算執(zhí)行審計可以采用調(diào)查、審核、觀察、函證、計算、分析性復(fù)核、抽樣和詢問等方法。

　　第六十三條 支出預(yù)算執(zhí)行審計

　　支出預(yù)算執(zhí)行審計是對支出預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評價。

　　(一)應(yīng)獲取的相關(guān)資料

　　主要包括支出預(yù)算明細(xì)表、預(yù)算下?lián)芪募?、支出核算的相關(guān)會計資料等。

　　(二)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域

　　主要包括支出項目不合法、支出項目不真實(shí)、支出標(biāo)準(zhǔn)不合規(guī)、專項經(jīng)費(fèi)未專款專用、支出核算不正確等。

　　(三)審計內(nèi)容

　　1、支出預(yù)算是否嚴(yán)格按照預(yù)算確定的經(jīng)費(fèi)項目、支出標(biāo)準(zhǔn)和支出用途進(jìn)行開支或撥付經(jīng)費(fèi)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)制度以及上級主管部門和學(xué)校有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定，是否存在擅自擴(kuò)大支出范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的行為。

　　2、各項支出是否真實(shí)、合法，有無隨意改變支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計價方法，多列、不列或少列支出;支出中有無虛列支出、以領(lǐng)代報、以購代支現(xiàn)象，有無擠占、挪用、損失浪費(fèi)、濫發(fā)錢物、變相對外投資等行為。

　　3、各項支出，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、自籌基本建設(shè)支 出/和對附屬單位補(bǔ)助支出分類是否準(zhǔn)確、合規(guī);是否正確劃清各類支出的界限，支出是否真實(shí)并嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，有無預(yù)算外或超預(yù)算等問題;是否按照標(biāo)準(zhǔn)考核、監(jiān)督支出。

　　4、專項資金是否按特定項目或用途?？顚Ｓ?，有無擠占或虛列行為。

　　5、支出的會計核算是否合規(guī)、準(zhǔn)確。有無利用應(yīng)收及暫付、應(yīng)付及暫存、代管項目等過渡性會計科目掛賬隱瞞支出或直接列收列支等問題。

　　6、支出預(yù)算中是否有保證預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制措施和辦法。

　　7、分析支出預(yù)算的執(zhí)行情況與支出預(yù)算之間的差異和原因。

　　8、分析與評價支出預(yù)算執(zhí)行的效益和效果。

　　(四)審計方法

　　支出預(yù)算執(zhí)行審計可以采用調(diào)查、審核、監(jiān)盤、觀察、函證、計算、分析性復(fù)核、抽樣和詢問等方法。

　　第三節(jié) 決算審計

　　第六十四條 決算審計是對決算報表及其資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出進(jìn)行的審查和評價。

　　第六十五條 決算報表審計

　　決算報表審計是對決算報表的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審查和評價。

　　(一)應(yīng)獲取的相關(guān)資料

　　主要包括年度預(yù)算及其編制與調(diào)整說明和批準(zhǔn)文件，包括上級主管部門批準(zhǔn)的年度預(yù)算通知和預(yù)算追加調(diào)整通知;年度財務(wù)決算報表及其編制說明和上級主管部門關(guān)于年度決算編報的通知;年度會計賬簿、會計憑證及有關(guān)的重要經(jīng)濟(jì)合同協(xié)議、會議記錄等資料;學(xué)校國有資產(chǎn)處置(包括固定資產(chǎn)與存貨的報廢、轉(zhuǎn)作投資、無償調(diào)撥、毀損、丟失和壞賬處理等)的審批文件和相關(guān)資料;其他有關(guān)資料。

　　(二)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域

　　主要包括報表存在不合法項目的風(fēng)險、收入和支出中存在不真實(shí)項目的風(fēng)險、支出標(biāo)準(zhǔn)不合規(guī)定的風(fēng)險、專項經(jīng)費(fèi)未?？顚Ｓ玫娘L(fēng)險、支出核算不正確的風(fēng)險等。

　　(三)審計內(nèi)容

　　1、審查財務(wù)決算報表是否完整，并進(jìn)行復(fù)核性檢查。包括：財務(wù)決算報表是否齊全，符合上級主管部門的統(tǒng)一要求;每張報表內(nèi)容填列是否完整、正確;項目填列是否齊全，表內(nèi)對應(yīng)項目之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確，應(yīng)當(dāng)填寫的“報表附注”是否填列;對應(yīng)報表之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否正確;是否有年度財務(wù)情況說明(文字部分);是否按有關(guān)規(guī)定簽名蓋章。

　　2、核對報表項目數(shù)據(jù)填列與對應(yīng)的賬戶余額或發(fā)生額是否一致，檢查表、賬是否相符。按照報表所列項目，逐一與會計賬簿進(jìn)行核對。

　　3、對報表項目內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行檢查驗(yàn)證，應(yīng)用預(yù)算執(zhí)行審計成果對收入、支出類項目進(jìn)行分析性復(fù)核;檢查各項資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與報表填列數(shù)是否一致;審查各項凈資產(chǎn)的形成過程，分別進(jìn)行驗(yàn)算。

　　4、對會計核算情況進(jìn)行檢查，是否符合《會計法》和《高校會計制度》的規(guī)定;是否定期將會計賬簿記錄與實(shí)物、款項(貨幣資金、有價證券等)及有關(guān)報表、資料相互核對、賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符;采用的會計處理方法是否前后期一致，有無隨意變更;確有必要變更，是否將變更的原因及影響在年度決算報表情況說明中反映;學(xué)校財務(wù)管理與會計核算中的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。

　　5、審查財務(wù)分析指標(biāo)，包括經(jīng)費(fèi)自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率、生均支出增減率以及其他財務(wù)指標(biāo)等是否真實(shí)、準(zhǔn)確，能否恰當(dāng)?shù)胤从硨W(xué)校的財務(wù)狀況、收支結(jié)果和事業(yè)發(fā)展情況。

　　(四)審計方法

　　財務(wù)決算報表審計可以采用審核、觀察、計算、分析性復(fù)核和詢問等方法。

　　第六十六條 資產(chǎn)審計

　　資產(chǎn)審計是對資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價。

　　(一)應(yīng)獲取的相關(guān)資料

　　主要包括財務(wù)報表和相關(guān)會計記錄、學(xué)校固定資產(chǎn)報表和盤點(diǎn)表、報廢固定資產(chǎn)清單、銀行對賬單、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表、對外投資的資料、全資企業(yè)的審計報告等。

　　(二)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域

　　主要包括購置資產(chǎn)未入賬的風(fēng)險、報廢固定資產(chǎn)未沖銷的風(fēng)險、資產(chǎn)賬實(shí)不符的風(fēng)險等。

　　(三)審計內(nèi)容

　　1、資產(chǎn)的存在是否真實(shí)、完整，資產(chǎn)的管理是否安全，資產(chǎn)的變動是否合法，資產(chǎn)的計價是否合理、正確，有無隨意改變資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計價方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)的行為。

　　2、貨幣資金和有價證券的管理和使用是否符合規(guī)定，內(nèi)部控制制度是否健全、有效。銀行開戶是否合規(guī)，有無出租、出借或轉(zhuǎn)讓等問題;有無公款私存、挪用、白條頂庫、非法融資以及舞弊盜用的情況;定期存款是否合規(guī)合理，貨幣資金是否安全完整。

　　3、應(yīng)收及暫付款項、借出款的發(fā)生、增減變化是否真實(shí)、合法，是否及時清理結(jié)算，有無長期掛賬、虛掛賬等問題，有無呆賬、壞賬情況;對確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款、借出款是否查明原因、分清責(zé)任、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后核銷。

　　4、財產(chǎn)物資的收發(fā)、管理和使用是否真實(shí)、合法、安全、完整，不相容崗位是否分離，購置有無計劃和審批手續(xù)，有無被無償占用、流失、損失浪費(fèi)等問題，大宗物資的采購是否建立招標(biāo)制度和集中采購制度;會計核算是否符合規(guī)定，內(nèi)部控制制度是否健全、有效，對固定資產(chǎn)、材料是否進(jìn)行定期的清查盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，盤盈、盤虧是否及時調(diào)整和處理。

　　5、對外投資是否進(jìn)行可行性研究，是否履行了法定審批程序;以實(shí)物對外投資是否按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估;投資款項的發(fā)生和增減變化是否真實(shí)、合法、完整;是否責(zé)成有關(guān)部門或?qū)Ｈ藢ν顿Y項目進(jìn)行監(jiān)控、管理，是否及時對投資本金和投資收益進(jìn)行回收，有無投資失誤和損失問題，是否建立目標(biāo)經(jīng)濟(jì)效益項目責(zé)任制;投資及其收益的會計核算是否恰當(dāng)、合規(guī)。

　　6、無形資產(chǎn)的取得、管理、核算、轉(zhuǎn)讓是否符合規(guī)定。

　　(四)審計方法

　　資產(chǎn)審計可以采用審核、監(jiān)盤、觀察、調(diào)查、函證、計算、分析性復(fù)核和詢問等方法。

　　第六十七條 負(fù)債審計

　　負(fù)債審計是對負(fù)債的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價。

　　(一)應(yīng)獲取的相關(guān)資料

　　主要包括財務(wù)報表和與負(fù)債相關(guān)的會計記錄、賬齡分析表、銀行貸款合同、貸款項目可行性分析報告等。

　　(二)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域

　　主要包括負(fù)債資金到位不及時的風(fēng)險、貸款利息成本過高的風(fēng)險、不能按時還本付息的風(fēng)險等。

　　(三)審計內(nèi)容

　　1、負(fù)債的形成、存在是否真實(shí)、合法、完整，有無隨意改變負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計價方法，虛列、多列、不列或者少列負(fù)債的行為。

　　2、對各項負(fù)債包括借入款、應(yīng)付及暫存款、應(yīng)繳款項、代管款項等分類和會計核算是否合理、合規(guī)，是否按規(guī)定權(quán)限對各項負(fù)債進(jìn)行處理。

　　3、對各項負(fù)債是否及時清理，按照規(guī)定辦理結(jié)算，并在規(guī)定期限內(nèi)歸還或上繳應(yīng)繳款項，有無長期掛賬現(xiàn)象。

　　4、學(xué)校為發(fā)展舉債搞建設(shè)是否有償還來源和能力，是否控制在一定的規(guī)模內(nèi)，有無潛在的財務(wù)危機(jī)。

　　5、是否存在未決訴訟案或有關(guān)事項。

　　(四)審計方法

　　負(fù)債審計可以采用調(diào)查、審核、函證、計算、分析性復(fù)核、抽樣和詢問等方法。

　　第六十八條 凈資產(chǎn)審計

　　凈資產(chǎn)審計是對凈資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價。

　　(一)應(yīng)獲取的相關(guān)資料

　　主要包括財務(wù)報表和與凈資產(chǎn)相關(guān)的會計記錄等。

　　(二)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域

　　主要包括基金分類不正確的問題、基金列支不適當(dāng)?shù)膯栴}、事業(yè)基金長期透支的風(fēng)險等。

　　(三)審計內(nèi)容

　　1、凈資產(chǎn)的存在、發(fā)生是否真實(shí)、合法、完整，有無隨意調(diào)節(jié)收支配比余額。有無編造虛假或隱瞞事業(yè)基金、專用基金、固定基金的余額和增減變化情況，財務(wù)結(jié)果、收支差額的計算是否正確，有無隨意改變凈資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計價方法。

　　2、各項結(jié)余的分類是否合理、合規(guī)，經(jīng)營收支結(jié)余是否單獨(dú)反映，會計核算與處理是否符合規(guī)定;結(jié)余分配及比例是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。

　　3、事業(yè)基金和專用基金的設(shè)置、分類、結(jié)余、增減變化是否準(zhǔn)確、合規(guī)，會計核算與處理是否符合規(guī)定，是否嚴(yán)格按規(guī)定的用途使用，使用效果如何，有無擠占、挪用或虛列的行為;各項專用基金的計入、提取及比例是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，是否及時足額到位。

　　(四)審計方法

　　凈資產(chǎn)審計可以采用審核、計算、分析性復(fù)核、抽樣和詢問等方法。

　　第六十九條 收入與支出審計，參照第十一條、第十二條內(nèi)容執(zhí)行。